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2017注册会计师综合阶段考点：金融资产分类

2017-04-28

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2017注册会计师综合阶段考点：金融资产分类

　　【考点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类

　　(一)交易性金融资产

　　金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

　　(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

　　2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交易性金融资产的会计处理	初始计量	按公允价值计量
		相关交易费用计入当期损益（投资收益）
		已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
	后续计量	资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
		将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益