二、固定资产折旧

　　(一)计提折旧的固定资产范围

　　固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：

　　1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

　　4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。

　　5.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。

　　6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

　　7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。

　　(二)固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率

　　【例题·单选题】甲公司2013年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用自产产品28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2013年3月30日达到预定可使用状态。

　　甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2013年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.9

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2013年4月份开始计提折旧，2013年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

　　2.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产折余价值×2/预计使用年限

　　最后两年改为直线法，并考虑预计净残值。

　　【例题·计算题】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

　　『正确答案』

　　甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。

　　2012年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

　　2013年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

　　2014年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

　　3.年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　【例题·计算题】甲公司购入一项固定资产，该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，入账价值为500万元。采用年数总和法计算折旧额。

　　『正确答案』

　　2011年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

　　(三)会计处理

　　借：制造费用 【生产车间计提折旧】

　　管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

　　其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　(四)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。