第三章　固定资产

　　一、固定资产初始计量

　　固定资产应按成本进行初始计量。

　　(一)外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

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　　1.固定资产有关增值税的问题

　　(1)企业购入固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不计入固定资产成本。

　　借：工程物资、在建工程、固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(2)购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。

　　(3)上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。

　　(4)债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。

　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

　　应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　(二)自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　注意问题：

　　(1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

　　(2)建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

　　(3)增值税一般纳税人企业自2016年5月1日后新购入作为固定资产或在建工程核算的不动产，增值税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

　　(4)自建不动产领用原材料的，还需要做：

　　借：应交税费——待抵扣进项税额

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)【40%】

　　2.出包方式建造固定资产

　　企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

　　对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。

　　(三)租入固定资产、存在弃置费用的固定资产

　　1.租入固定资产

　　融资租入固定资产的成本，为最低租赁付款额的现值与租赁开始日租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用。详细内容在第十章讲解。

　　经营租入固定资产，承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

　　2.存在弃置费用的固定资产

　　对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

　　【例题·单选题】(2011年考题)2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为(　)万元。

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』分录为：

　　借：固定资产　　　　218 200

　　贷：在建工程　　　　　　210 000

　　预计负债　　　　　　　8 200