三、固定资产后续支出

　　(一)资本化的后续支出

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　【例题·计算题】A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年12月对一项生产设备的某一主要部件进行更换，被更换部件的账面价值为210万元。该生产设备为2010年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2013年12月购入更换的部件，价款400万元，增值税68万元，购入后直接将其安装到设备上。符合固定资产确认条件，不考虑残值。

　　『正确答案』

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)

　　减去：被更换部件的账面价值：=210(万元)

　　加上：发生的后续支出：400万元

　　对该项固定资产进行更换后的原价(成本)=420-210+400=610(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　420

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　180(600/10×3)

　　贷：固定资产　 　　　　　　　　　　　　　600

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　210

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 210

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　468

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　610

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 610

　　(二)费用化的后续支出

　　企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出, 记入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

　　四、固定资产处置

　　(一)固定资产终止确认的条件

　　固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：

　　1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。

　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

　　【例题·多选题】(2013年考题)下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，A说法不正确。

　　(二)固定资产处置的账务处理

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

　　企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤:

　　1.固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生的清理费用

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　3.出售收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　4.保险赔偿和残料

　　借：其他应收款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益

　　固定资产清理完成后的净损失

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产清理

　　固定资产清理完成后的净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：资产处置损益

　　查看全部考点精讲及例题>>2019年中级会计实务考点精讲完整版

　　2019年中级会计师通关课程推荐：考点精讲 考点覆盖率90%，备考阶段：教材精讲班+考点强化班+模考预测班+习题班+历年原题班>>立即在线试听！