第四章　增值税、消费税法律制度

　　【考情分析】

　　本章是历年考试中平均分值最高的一章，一般在20分以上。本章内容巨多，但并非“难于上青天”，初涉税法更需要大家在理解的基础上对考点进行把握，切勿死记硬背!

　　配套辅导：2019年初级会计师经济法基础重点归纳：税收法律制度概述

　　配套辅导：2019年初级会计师经济法基础重点归纳：增值税法律制度

　　配套辅导：2019年初级会计师经济法基础重点归纳：消费税法律制度

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　　第一节　增值税

　　【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是(　)。

　　A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

　　B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

　　C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

　　D.年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元(超过50万元)的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有(　)。

　　A.建筑安装

　　B.零售商品

　　C.提供加工修配

　　D.提供交通运输服务

　　『正确答案』AD

　　【例题·单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是(　)。

　　A.广告设计

　　B.有形动产租赁

　　C.不动产租赁

　　D.教育医疗服务

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核增值税的征税范围。教育医疗服务属于生活服务。

　　【例题·多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有(　)。

　　A.融资性售后回租

　　B.动产融资租赁

　　C.保险服务

　　D.邮政储蓄服务

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题考核增值税的征税范围。动产融资租赁属于租赁服务。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有(　)。

　　A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利

　　B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式

　　C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者

　　D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B外购货物对内使用，属于职工福利，进项税额不得抵扣，不是视同销售。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有(　)。

　　A.贸易公司销售电梯同时负责安装

　　B.百货商店销售商品同时负责运输

　　C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务

　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项B，销售建材和装饰装修属于并列关系，应当分别核算增值税;选项D，属于按照居民日常服务征收增值税，不是销售货物。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为17%的是(　)。

　　A.邮政业服务

　　B.交通运输业服务

　　C.有形动产租赁服务

　　D.增值电信服务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　选项AB税率为11%;选项D税率为6%。

　　【例题·多选题】“营改增”试点一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择简易计税方法计税的有(　)。

　　A.公交客运服务

　　B.电影放映服务

　　C.仓储服务

　　D.装卸搬运服务

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元;除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为(　)万元。

　　A.9.19

　　B.9.3

　　C.11.3

　　D.11.4

　　『正确答案』B

　　『答案解析』一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206÷(1+3%)×2%=4万元;一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3÷(1+3%)×2%=0.2万元;一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1÷(1+17%)×17%=5.1万元;应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为(　)元。

　　A.14675

　　B.17000

　　C.17145

　　D.17170

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。甲公司本月增值税销项税额=100000×17%+1000÷(1+17%)×17%=17145(元)。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为(　)元。

　　A.17000

　　B.18500

　　C.18700

　　D.18888

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月视同销售的增值税销项税=100000×(1+10%)×17%=18700(元)。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是(　)。

　　A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=161109元

　　B.90000×17%=15300元

　　C.90000(1+17%)×17%=17901元

　　D.(90000-9000)×17%=13770元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。所以甲公司当月该笔业务增值税销项税额为：(90000-9000)×17%=13770(元)。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新方式销售手机100部，含税销售单价为3276元， 回收的旧手机每台折价234元 ，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月应纳税增值税为(　)。

　　A.3276×100÷(1+17%)×17%=47600元

　　B.3276×100×17%=55692

　　C.(3276-234)×100÷(1+17%)×17%=44200

　　D.(3276-234)×100×17%=51714

　　『正确答案』A

　　『答案解析』纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应当按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有(　)。

　　A.因管理不善造成被盗的购进货物的进项税额

　　B.被执法部门依法没收的购进货物的进项税额

　　C.被执法部门强令自行销毁的购进货物的进项税额

　　D.因地震造成毁损的购进货物的进项税额

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』自然灾害不属于增值税法中规定的非正常损失，其进项税正常抵扣。

　　【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。2016年3月有关经济业务如下：

　　(1)购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为272000元;支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。

　　(2)购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。

　　(3)销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台;另收取优质费526500元、包装物租金175500元。

　　(4)采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机作价117元/台。

　　(5)向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2106元/台。

　　已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列小题。

　　1.甲公司下列增值税进项税额中，准予抵扣的是(　)。

　　A.购进低值易耗品的进项税额8500元

　　B.上期留抵的增值税额59000元

　　C.购进原材料的进项税额272000元

　　D.支付运输费的进项税额2750元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A中，购进低值易耗品，取得增值税普通发票，所以不得抵扣进项税额。

　　2.甲公司当月销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.[1000×3510+526500÷(1+17%)]×17%=673200元

　　B.(1000×3510+526500+175500)×17%=716040元

　　C.(1000×3510+526500+175500)÷(1+17%)×17%=612000元

　　D.1000×3510×17%=596700元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』收取优质费526500元、包装物租金175500元，属于价外费用，要一并计入销售额征税。

　　3.甲公司当月以旧换新方式销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.50×3510×17%=29835元

　　B.50×(3510-117)÷(1+17%)×17%=24650元

　　C.50×3510÷(1+17%)×17%=25500元

　　D.50×(3510-117)×17%=28840.5元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于金银首饰以外的货物以旧换新的，按新货物的不含税售价计算增值税。

　　4.甲公司当月向优秀职工发放A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.10×2106÷(1+17%)×17%=3060元

　　B.10×3510×17%=5967元

　　C.10×2160×17%=3580.2元

　　D.10×3510÷(1+17%)×17%=5100元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』将自产货物用于职工福利，视同销售计算增值税销项税额，按同类货物的不含税售价计算。

　　【例题·单选题】根据《增值税暂行条例》的规定，一般纳税人销售下列货物或者应税劳务适用免税规定的是(　)。

　　A.农产品

　　B.避孕药品

　　C.图书

　　D.自己使用过的汽车

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核增值税的免税规定。选项AC适用13%的低税率征税;选项D适用一般纳税人的简易征收办法征税。