第二节　增值税法律制度

　　增值税基本原理

　　1.购进扣税法(税款抵扣制)

　　厂家10元买来的原材料，加工成产品后，以100元的价格卖给了批发商，此环节增值额为90元，厂家按照增值额90元计算缴纳增值税。增值额的征税对象为产品的增值额，但是因为我国的商品种类繁多，如果每次都计算产品的增值额(大型超市等)，是不现实的，因此我国将增值税拆成进项税额和销项税额。销项税额-进项税额=应纳税额，其中，销项税额为销售的商品开具的增值税专用发票中注明的税额，进项税额为购进的原材料取得增值税专用发票中注明的税额，应纳税额直接根据购销发票计算，省去了计算增值额的复杂过程。这就是购进扣税法。

　　2.“链条式”的征纳税方式

　　厂家无偿赠送产品给批发商，视同销售，需要缴纳增值税。增值税逐环节征税，逐环节纳税。此环节的销项税额就是下一环节的进项税额，最终承担税款的是消费者，因为链条在消费者(负税人)环节终结，所以，消费者是无法抵扣进项税额的。这就是“链条式”的征纳税方式。

　　3.价外税与价内税的区别

　　价外税，计算税额的基数不包括税款本身，比如增值税，产品价款(计算税额的基数)为1 000元，税款为170元，收款时需要收取价税合计的1 170元。

　　价内税，计算税额的基数包括税款本身，比如消费税，产品价款(计算税额的基数)为1 000元，其中税款为150元，收款时需要收取1 000元。

　　知识点：增值税的纳税人与扣缴义务人(★)

　　(一)纳税人

　　1.分类标准

　　区分纳税人的标准包括：“经营规模”和“会计核算的健全程度”。

　　2.一般纳税人与小规模纳税人

　　3.纳税人登记的不可逆性

　　除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　(二)扣缴义务人

　　境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为扣缴义务人。

　　【例题·单选题】下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是(　)。

　　A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

　　B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

　　C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

　　D.年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人

　　『正确答案』A

　　【例题·单选题】(2017年)下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是(　)。

　　A.实行简易征税办法

　　B.一律不使用增值税专用发票

　　C.不允许抵扣增值税进项税额

　　D.可以请税务机关代开增值税专用发票

　　『正确答案』B

　　【例题·判断题】(2016年)除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。(　)

　　『正确答案』√

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