(三)存在弃置费用的固定资产

　　特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

　　【例·判断题】(2018年考题)特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应该考虑弃置费用，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。(　)

　　『正确答案』√

　　(四)经营租入固定资产

　　本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。

　　承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例·计算分析题】2018年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2018年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元。租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。具体资料如下：

　　资料一：第1年初支付租金10万元

　　借：预付账款　　　10

　　贷：银行存款　　　　10

　　年末确认租金费用=27/3=9(万元)

　　借：管理费用　　　9

　　贷：预付账款　　　　9

　　资料二：第2年末支付租金9万元

　　借：管理费用　　9

　　贷：银行存款　　9

　　资料三：第3年末支付租金8万元

　　借：管理费用　　　9

　　贷：预付账款　　　1

　　银行存款　　　8

　　【知识点】固定资产折旧(★★★)

　　(一)计提折旧的固定资产范围

　　固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：

　　1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【例·判断题】(2014年考题)按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

　　4.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。

　　5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

　　6.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。

　　(二)固定资产折旧方法

　　企业在按照第4号准则的规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×年折旧率

　　【例·单选题】甲公司2019年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2019年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2019年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.9　　　　B.9.9 　　　　C.11　　　　D.13.2

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2019年4月份开始计提折旧，2019年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。

　　2.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为直线法

　　【例·计算分析题】2018年12月1日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为152万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。12月31日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

　　甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)

　　2019年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

　　2020年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元)

　　2021年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)

　　2022年的折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2=83(万元)

　　2023年的折旧额=(1 000-400-240-144-50)÷2=83(万元)

　　验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。

　　应计提折旧额=1 000-50=950(万元)

　　累计折旧额=400+240+144+83+83=950(万元)

　　3.年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　【例·计算分析题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。2018年12月31日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。

　　2019年年折旧额=(500-20)×5/15=160(万元)

　　2020年年折旧额=(500-20)×4/15= 128(万元)

　　2021年年折旧额=(500-20)×3/15= 96(万元)

　　【例·单选题】(2014年考题)甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年数总和法

　　D.双倍余额递减法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因M产品各年产量基本均衡,因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60(万元)，年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

　　(三)会计处理

　　借：制造费用 【生产车间计提折旧】

　　管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

　　其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　(四)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。