(七)谨慎性(重要考点)

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

　　【例·判断题】(2011年考题)企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。

　　▲【总结归纳】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。

　　(1)计提资产减值准备;

　　(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧;

　　(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益;

　　(4)在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价;

　　(5)或有事项;

　　(6)递延所得税。

　　在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。

　　【例·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有(　)。

　　A.固定资产采用年数总和法计提折旧

　　B.计提资产减值准备

　　C.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益

　　D.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，体现的是实质重于形式的质量要求。

　　(八)及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，在会计核算中坚持及时性要求主要体现在以下三方面：一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据;二是要求及时处理会计信息，即在国家统一规定的时限内，及时编制出财务会计报告;三是要求及时传递会计信息，即在国家统一规定的时限内，即是将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。

　　【知识点】会计要素(★)

　　(一)资产

　　1.资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：

　　(1)资产应为企业拥有或者控制的资源

　　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　(2)资产预期会给企业带来经济利益

　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

　　【记忆总结】

　　资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：

　　①开办费用;

　　②待处理财产损失;

　　③计提资产减值准备;

　　④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益;

　　⑤业务招待费计入管理费用。

　　(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的

　　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认;反之，不能确认为资产。

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　【例·判断题】(2016年考题)企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。(　)

　　『正确答案』√

　　(二)负债

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：

　　(1)负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

　　【例·判断题】(2016年考题)负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。(　)

　　『正确答案』√

　　(2)负债预期会导致经济利益流出企业

　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业流出经济利益，就不符合负债的定义。

　　(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　2.负债的确认条件

　　应当同时满足以下两个条件：

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　2.所有者权益的来源构成

　　实收资本(股本)、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。

　　【例·单选题】(2017年考题)下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是(　)。

　　A.用盈余公积弥补亏损

　　B.提取法定盈余公积

　　C.宣告分派现金股利

　　D.实际发放股票股利

　　『正确答案』C

　　『答案解析』宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：

　　借：利润分配——应付现金股利

　　贷：应付股利

　　【提示】

　　【例·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的是(　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动

　　C.投资性房地产的公允价值的变动

　　D.固定资产的处置收益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』直接计入所有者权益的利得和损失是指其他综合收益。

　　3.所有者权益的确认条件

　　【例·判断题】(2012年考题)所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。(　)

　　『正确答案』√