中级会计师

2019年中级会计职称中级会计实务重点归纳_第一章

 2019-05-11

  第一章 总 论

  本章历年考情概况:本章内容难度不大,在考试中主要以客观题形式出现,每年分值为2分左右。从历年考试情况看,本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

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  近年考试题型、分值、考点分布

题型

2018年(卷一)

2018年(卷二)

2017年(卷一)

2017年(卷二)

2016年

考点

单选题

1题1.5分

1题1.5分

实质重于形式质量要求、直接计入所有者权益的利得和损失

判断题

1题1分

2题2分

会计信息的重要性的判断、资产的确认条件、负债的定义

合计

1题1分

1题1.5分

1题1.5分

2题2分

  2019年教材主要变化

  本章教材内容未发生实质性变化。

  核心考点及经典例题详解

  【知识点】会计信息质量要求(★)

  会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

  (一)可靠性

  可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

  【例·多选题】可靠性要求具体内涵包括( )。

  A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映其所应反映的交易或者事项

  B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性

  C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的

  D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D,是相关性要求。

  (二)相关性

  相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

  (三)可理解性

  可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

  (四)可比性

  1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。

  2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。

  【例·多选题】A公司因执行新修改或颁布的准则,下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有( )。

  A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利,并采用追溯调整法进行处理

  B.A公司拥有B公司1%的股权,对其无控制、共同控制和重大影响, 按照新修订的金融工具准则规定,由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算

  C.某项存货已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期损益

  D.由于本年利润计划完成情况不佳,将已计提的固定资产减值准备转回

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D,属于人为操纵利润。

  (五)实质重于形式(重要考点)

  实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但在有些情况下也会出现不一致。

  ▲【总结归纳】

  体现实质重于形式会计信息质量要求的有:

  (1)企业发行的优先股或永续债,确认为金融负债还是权益工具;

  【思考题】企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债,应确认为金融负债还是权益工具?

  『正确答案』确认为金融负债。

  (2)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围;

  在某些情况下,某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权,被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定,例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。

  (3)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款;

  企业出售金融资产时,如果根据与购买方之间的协议约定,在所出售金融资产的现金流量无法收回时,购买方能够向企业进行追偿,企业也应承担任何未来损失。此时,可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,不应当终止确认该金融资产。

  (4)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择;

  (5)有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易,不确认商品销售收入。

  【例·多选题】下列各项,体现实质重于形式会计信息质量要求的有( )。

  A.对于不重要的前期差错,可以采用未来适用法更正

  B.对某企业投资占其表决权资本的40%,根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策,故采用成本法核算长期股权投资

  C.计提固定资产折旧

  D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入

  『正确答案』BD

  『答案解析』选项A,体现的是重要性的会计信息质量要求;选项C,体现的是谨慎性的会计信息质量要求。

  【例·单选题】(2017年考题)下列各项中,体现实质重于形式会计信息质量要求的是( )。

  A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益

  B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

  C.具有融资性质的售后回购的处理

  D.对无形资产计提减值准备

  『正确答案』C

  『答案解析』有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易,不确认商品销售收入。体现了实质重于形式原则。

  (六)重要性

  重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

  【例·判断题】(2018年考题)企业应当根据所处环境的实际情况,从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。 ( )

  『正确答案』√

  【例·单选题】甲公司在编制2019年度财务报表时,发现2018年度某项管理用固定资产未计提折旧,应计提折旧金额1万元,甲公司将该1万元补记的摊销额计入2019年度的管理费用,甲公司2018年和2019年实现的净利润均为10 000万元,不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。

  A.重要性

  B.相关性

  C.可比性

  D.及时性

  『正确答案』A

  『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入2019年度当期报表,没有追溯调整以前年度报表,是因为1万元的金额没有达到重要性程度,所以上述处理体现了重要性原则。

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