二、存货的期末计量

　　资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　(一)不同情况下可变现净值的确定

　　1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货，需要判断：

　　(1)用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;

　　(2)材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-所生产的产成品的估计销售费用和相关税费

　　(二)可变现净值中估计售价的确定方法

　　【归纳】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。

　　(三)会计核算

　　1.计提

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　2.转回

　　已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增加的金额：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　3.结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。

　　借：主营业务成本等

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品等

　　【例题·计算题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2013年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

　　(1)A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台19万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。A产品未计提存货跌价准备。

　　可变现净值=100×(19-1)=1 800(万元)

　　成本=100×15=1 500(万元)

　　则A产品不需要计提存货跌价准备。

　　【思考问题】A产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?1 500万元。

　　(2)2013年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元。B产品年末库存300台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2014年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

　　①签订合同部分200台

　　可变现净值=200×(5-0.3)=940(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

　　②未签订合同部分100台

　　可变现净值=100×(4.4-0.4)=400(万元)

　　成本=100×4.5=450(万元)

　　应计提存货跌价准备=(450-400)-10=40(万元)

　　借：资产减值损失　　40

　　贷：存货跌价准备——B产品　　40

　　【思考问题】B产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?900+400=1 300(万元)

　　查看全部考点精讲及例题>>2019年中级会计实务考点精讲完整版

　　2019年中级会计师通关课程推荐：考点精讲 考点覆盖率90%，备考阶段：教材精讲班+考点强化班+模考预测班+习题班+历年原题班>>立即在线试听！