可转债如何不转换的财务处理
2020-06-17
中期满不转换的可转换公司债券,将负债部分比照一般公司债券进行相应处理,原来的所有者权益部分仍旧保留为所有者权益,将其原记入"资本公积--其他资本公积"科目的金额转入"资本公积--股本溢价"科目.
按照我国企业会计准则和国际财务报告准则的相关规定,可转债属于混合工具,应拆分为债券和转换权,分别作为负债和权益处理.关于转换权确认为权益的条件,我国《企业会计准则第37号-- -金融工具列报》规定:"企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数量的现金或其他金融资产进行结算"的衍生金融工具,应当在初始确认时确认为权益工具;
可转债债券转换的会计处理
当债券持有人将转换成股票时,有两种会计处理方法可供选择:账面价值法和市价法.
采用账面价值法,将被转换债券的账面价值作为换发股票价值,不确认转换损益.赞同这种做法的人认为,公司不能因为发行证券而产生损益,即使有也应作为(或冲抵)资本公积或留存损益.再者,发行可转换债券旨在把债券换成股票,发行股票与转换债券两种为完整的一笔交易,而非两笔分别独立的交易,转换时不应确认损益.
在市价法下,换得股票的价值基础是其市价或被转换债券的市价中较可靠者,并确认转换损益.采用市价法的理由是,债券转换成股票是公司重要股票活动,且市价相当可靠,根据相关性和可靠性这两个信息质量要求,应单独确认转换损益.再者,采用市价法,股东权益的确认也符合历史成本原则.
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