【易考知识】所得税

　　(一)所得税核算程序

　　(二)账面价值与计税基础

　　1.固定资产

　　账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

　　计税基础=实际成本-税法累计折旧

　　2.无形资产

　　3.以公允价值计量的金融资产

　　4.其他资产

　　5.预计负债

　　6.合同负债

　　(1)合同负债计入当期应纳税所得额(如房地产开发企业)，计税基础为0。

　　(2)合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。

　　7.应付职工薪酬：无差异。超过税法扣除标准计入成本费用的金额不得税前扣除部分，属于永 久性差异，影响当期应纳税所得额(调增事项)。

　　(三)暂时性差异

　　可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异

　　(四)递延所得税负债和递延所得税资产

　　(五)所得税费用

　　所得税费用=当期所得税和递延所得税费用(或收益)。

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　　易考知识精析

　　【例题抽选】

　　一、单项选择题

　　1.2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的金额为120万元，2017年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2017年12月31日该项固定资产产生的暂时性差异为(　)。

　　A.可抵扣暂时性差异80万元

　　B.应纳税暂时性差异60万元

　　C.可抵扣暂时性差异140万元

　　D.应纳税暂时性差异20万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年年末账面价值为400万元，计税基础为480万元，所以形成可抵扣暂时性差异为80万元。

　　2.甲公司适用的所得税税率为15%，预计未来期间将保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，2018年8月7日购入某公司股票将其划分为交易性金融资产核算，初始入账成本为1 200万元，2018年12月31日其公允价值为1 290万元，2019年12月31日其公允价值为1 360万元，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则2019年12月31日甲公司应确认(　)。

　　A.递延所得税资产10.5万元

　　B.递延所得税资产17.5万元

　　C.递延所得税负债10.5万元

　　D.递延所得税负债17.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2018年12月31日交易性金融资产的账面价值为1 290万元，其计税基础为1 200万元，产生应纳税暂时性差异90万元，2019年12月31日交易性金融资产的账面价值为1 360万元，其计税基础为1 200万元，产生应纳税暂时性差异余额160万元，当年新增应纳税暂时性差异=160-90=70(万元)，应确认递延所得税负债=70×15%=10.5(万元)。

　　3.2019年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8 000万股作为支付对价取得乙公司100%的净资产，股票公允价值为3.5元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25 000万元，公允价值为26 000万元，乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理(即免税合并)，假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理，双方适用的所得税税率均为25%，则甲公司因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为(　)万元。

　　A.0

　　B.750

　　C.500

　　D.250

　　『正确答案』A

　　『答案解析』按税法规定作为免税合并的情况下所产生的商誉其计税基础为零，因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

　　4.2019年8月1日，甲公司购入乙公司股票1 200万股作为其他权益工具投资核算，每股购买价款为8元，共支付交易费用10万元。12月31日乙公司股票收盘价格为9.2元/股。甲公司2019年适用的所得税税率为25%，2020年开始执行高新技术企业所得税税率15%，税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。则甲公司2019年12月31日因其他权益工具投资应确认(　)。

　　A.所得税费用1 430万元

　　B.所得税费用1 072.5万元

　　C.其他综合收益1 224万元

　　D.其他综合收益1 215.5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，由于公允价值变动确认的递延所得税也计入其他综合收益，所以甲公司2019年12月31日应确认的其他综合收益=[9.2×1 200-(8×1 200+10)]×(1-15%)=1 215.5(万元)。

　　5.2019年1月1日甲公司控股合并非关联方乙公司，拥有乙公司80%的表决权。2019年甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1 200万元(不含税)，成本为1 000万元，至年末乙公司将该批存货出售40%，剩余存货也未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，且未来期间预计不会发生变化。根据税法规定，存货应以历史成本计价。则2019年12月31日合并报表中该存货应确认递延所得税资产为(　)万元。

　　A.18

　　B.30

　　C.90

　　D.120

　　『正确答案』B

　　『答案解析』合并报表中存货的账面价值=1 000×(1-40%)=600(万元)，其计税基础=1 200×(1-40%)=720(万元)，应确认的递延所得税资产=(720-600)×25%=30(万元)。

　　6.2019年甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，交易性金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2020年开始甲公司适用的所得税税率为15%。则2019年度甲公司所得税费用应确认(　)万元。

　　A.187.5

　　B.137.5

　　C.147.5

　　D.82.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应交所得税=(580-180+100+10+40)×25%=137.5(万元)，递延所得税资产当年发生额=(120÷25%-180+40+100)×15%-120=-54(万元)，递延所得税负债当年发生额=10÷25%×15%-10=-4(万元)。所得税费用=137.5+54-4=187.5(万元)。

　　7.2017年，甲公司当期应交所得税15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额为(　)万元。

　　A.15 480

　　B.16 100

　　C.15 500

　　D.16 120

　　『正确答案』C

　　『答案解析』所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=15 800-(320-20)=15 500(万元)