第七章　非货币性资产交换

　　本章历年考情概况:从近几年的试题看，本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题等客观题目中，考点主要包括非货币性资产的判定、公允价值计量下换入资产成本、换出资产损益影响的确定、非货币性资产交换损益的影响因素、账面价值计量下换入资产入账成本的确定等。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理，另外，本章内容也可与长期股权投资、金融资产等其他章节结合考查主观题。

　　快速获取2019年中级会计重难点、考前资料可加入群：539732047，更有专业老师指导学习！

　　近年考试题型、分值、考点分布

　　2019年教材主要变化

　　本章教材内容变化内容如下：

　　1.货币性资产的定义，应收账款和应收票据改为“以摊余成本计量的应收账款和应收票据”，删除“准备持有至到期的债券投资”的说法。

　　2.对非货币性资产交换的范围细化，明确了以存货换取存货、固定资产等等按照收入准则的相关规定处理。

　　3.删除换出资产类别为存货的情况。

　　4.将交换乙公司的存货改为固定资产，增加换入固定资产的进项税计算过程，增加不动产进项税额一次抵扣的条件。

　　查看章节考点及例题精讲完整版视频进入>>2019年中级会计实务章节考点精讲完整版

　　核心考点及经典例题详解

　　【知识点】非货币性资产及其交换的认定(★★)

　　(一)货币性资产与非货币性资产区分

　　1.货币性资产

　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。

　　2.非货币性资产

　　是指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益(即货币金额)是不固定的或不可确定的。

　　【例·多选题】(2015年考题)下列各项中，属于非货币性资产的有(　)。

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。

　　【例·单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是(　)。

　　A.外埠存款

　　B.持有的银行承兑汇票

　　C.其他权益工具投资

　　D.债权投资

　　『正确答案』C

　　【例·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有(　)。

　　A.应收票据

　　B.无形资产

　　C.长期股权投资

　　D.存货

　　『正确答案』BCD

　　(二)非货币性资产交换的适应范围

　　《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》适用于所有非货币性资产交换，但下列各项除外：

　　1.企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照新收入准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照新收入准则的有关规定进行处理。

　　【提示】企业以存货换取客户的非货币性资产的，不属于非货币性资产交换准则规范的内容，遵循新收入准则。

　　2.企业合并中涉及的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

　　3.企业债务重组中涉及的非货币性资产交换，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　　4.交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

　　(三)非货币性资产交换的认定

　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%)作为参考。如果高于25%(含25%)，则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。

　　1.收到补价的企业

　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25%

　　2.支付补价的企业

　　支付的货币性资产÷(支付的货币性资产+换出资产公允价值)<25%

　　【提示】分子和分母，均不含增值税。

　　【例·多选题】按企业会计准则规定，下列各项中，不属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以专利技术换取长期股权投资

　　B.以应收账款换取无形资产

　　C.以固定资产换取未到期应收票据

　　D.交易性金融资产换取固定资产

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项B，应收账款属于货币性资产;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　【例·多选题】下列各项交易中，不属于非货币性资产交换准则规范的有(　)。

　　A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价240万元

　　B.以公允价值为840万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元

　　C.以公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元

　　D.以公允价值为1 080万元的库存商品换取一项股票投资

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，240/1 200×100%=20%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项B，160/(160+840)×100%=16%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，600/2 400×100%=25%，等于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。

　　【例·多选题】(2017年考题)下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有(　)。

　　A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项B，60/300×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，企业以存货换取客户的非货币性资产，属于非货币性资产交换，但不适用非货币性资产交换准则，因此该选项正确;选项D，45/(105+45)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　试题练习：中级会计师考试题库[模拟试题]、[历年原题]、[章节练习]无纸化试题在线测试，各科原题试卷实战演练。