第十九章　资产负债表日后事项

　　考情分析

　　本章是全书重要章节，综合性较强，难度较大。在考试中既可以单独出客观题，也可以与或有事项、资产减值、销售退回和前期差错更正等内容结合，并且可以结合所得税因素考查主观题;在近几年考试中，客观题侧重考核资产负债表日后事项的类别界定;主观题侧重考查调整分录的编制和报表项目的调整等内容。

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　　第二节　资产负债表日后调整事项

　　◇知识点：调整事项的处理原则和具体运用

　　【例题·判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。

　　【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2015年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2015年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　2016年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2015年所得税汇算清缴均在2016年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　1.甲公司的账务处理如下：

　　(1)税前调整：

　　借：以前年度损益调整 　　　100

　　预计负债 　　　　　　　300

　　贷：其他应付款 　　　　　　　400

　　借：其他应付款　　　　　　 400

　　贷：银行存款 　　　　　　　　400

　　【属于2016年的事项，不调整2015年的相关项目】

　　(2)所得税调整

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　 100

　　贷：以前年度损益调整 　　(400×25%)100

　　借：以前年度损益调整　　　　75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　75

　　调整当期所得税要根据法院最终判决结果(未决诉讼业务，汇算清缴前的日后事项调整当期所得税时，按照判决结果乘以所得税率)。

　　调整递延所得税要根据会计在当初的处理结果(未决诉讼业务，汇算清缴前的日后事项调整递延所得税时，冲销当初确认的数额)。

　　【承前例】如果甲公司预计负债300万，法院判决300万，则：

　　税前调整：

　　借：预计负债 　　　　　　　300

　　贷：其他应付款 　　　　　　　300

　　借：其他应付款 　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　 300

　　所得税调整：

　　借：应交税费——应交所得税　75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　75

　　借：以前年度损益调整　　　　75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　75

　　如果甲公司预计负债300万，法院判决200万，则：

　　税前调整：

　　借：预计负债 　　　　　　　300

　　贷：其他应付款　　　　　　　 200

　　以前年度损益调整　　　　 100

　　借：其他应付款 　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　 200

　　所得税调整：

　　借：应交税费——应交所得税　50

　　贷：以前年度损益调整　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　　75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　75

　　(3)留存收益调整:

　　借：利润分配——未分配利润　75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　75(100-100+75=75)

　　借：盈余公积　　　　　　　　 7.5

　　贷：利润分配——未分配利润 　　7.5(75×10%=7.5)

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　2.乙公司的账务处理如下：

　　(1)税前调整：

　　借：其他应收款　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整　　　　 400

　　借：银行存款 　　　　　　　400

　　贷：其他应收款　　　　　　　 400

　　(2)所得税调整：

　　借：以前年度损益调整　　　(400×25%) 100

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　 100

　　(3)留存收益调整：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 300

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　300(400万元-100万元=300万元)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　30

　　贷：盈余公积 　　　　　　　(300×10%) 30

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·单选题】2016年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2017年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2016年度财务报告批准报出日为2017年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　不考虑其他因素，该事项导致甲公司2016年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　)万元。

　　A.135 　　B.150　　 C.180　　 D.200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=150×90%=135(万元)

　　【例题·计算分析题】甲公司2016年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定,乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2016年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2016年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。

　　甲公司2016年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2017年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』(1)补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备=100×40%-5=35(万元)

　　借：以前年度损益调整　　　　　 35

　　贷：坏账准备 　　　　　　　　　　35

　　(2)调整递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　8.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　8.75(35×25%=8.75万元)

　　(3)留存收益调整：

　　借：利润分配——未分配利润 　　26.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 26.25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　2.625

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　2.625(26.25×10%=2.625)

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·判断题】企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。

　　【例题·计算分析题】甲公司2015年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含增值税，增值税税率为17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2015年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2016年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2016年2月28日完成2015年所得税汇算清缴。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　(1)调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 20.4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品　　　　　　　　　 100

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　100

　　(3)调整应缴纳的所得税：

　　借：应交税费——应交所得税　　　 5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 5

　　(4)调整留存收益：

　　借：利润分配——未分配利润　　　15

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　15

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　1.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　 1.5

　　(5)调整报告年度财务报表项目(略)

　　◇假如甲公司已经对应收账款计提了坏账准备。

　　(1)调整营业收入;

　　(2)调整营业成本;

　　(3)调整坏账准备;

　　(4)调整当期所得税;

　　(5)调整递延所得税(应计提坏账准备而产生);

　　(6)调整留存收益。

　　◇假如销售退回发生在汇算清缴之后且未计提坏账准备。

　　(1)调整营业收入;

　　(2)调整营业成本;

　　(3)调整留存收益。

　　◇假如销售退回发生在汇算清缴后且已经计提坏账准备。

　　(1)调整营业收入;

　　(2)调整营业成本;

　　(3)调整坏账准备;

　　(4)调整递延所得税(应计提坏账准备而产生);

　　(5)调整留存收益。

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