十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正

　　本章内容比较重要。在近几年考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不高，会计政策变更和差错更正还可以与其他章节相结合以主观题的形式出现。学习本章时，应重点掌握会计政策变更和会计估计变更的区分，会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。

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　　第三节　前期差错更正

　　◇知识点：前期差错概述

　　【例题·判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核对会计差错的界定。

　　【例题·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯调整法

　　C.红字更正法

　　D.未来适用法

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法是追溯重述法，其余三个选项都不正确。本题考核“重要的前期差错更正方法”知识点。

　　【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。

　　不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　)万元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　『正确答案』C

　　『正确答案』甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　 50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 50

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　135

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　150(200-50)

　　【例题·综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

　　(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。

　　甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　『答案解析』甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。更正分录如下：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　2000

　　(2)20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元。

　　20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　2000

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 200

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　1800

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　2000

　　『答案解析』甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整。

　　更正分录如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　1800

　　(3)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。

　　甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　 500

　　『答案解析』甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。

　　更正分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　700

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 700

　　应确认的减值损失金额=(6-2.5)×200=700(万元)