第十六章　所得税

　　本章是非常重要的章节，主客观题型均可以出现，在考试中，侧重考核计税基础和暂时性差异的确定、递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。考题既可以单独出自本章，又可以与其他章节结合，尤其是可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项以及合并财务报表等内容结合。

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　　第三节　所得税费用的确认和计量

　　◇知识点：所得税费用的计算

　　【提示】不影响所得税费用的特殊事项：

　　1.企业合并吸收合并中的所得税处理，用的是商誉;

　　2.企业合并控股合并中的所得税处理，用的是资本公积;

　　3.如果可供出售金融资产公允价值带来的税会差异，确认所得税影响，用的是其他综合收益;

　　4.股份支付下的所得税处理，可能会用到资本公积。

　　【例题·计算分析题】甲公司2016年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2016年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：

　　(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。

　　(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2015年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。

　　(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。

　　(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2016年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中(不必列示计算过程)。

　　『正确答案』

　　①2016年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元)

　　计税基础=9000(万元)

　　可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元)

　　递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)。

　　②2016年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)

　　计税基础=6000-2000=4000(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)

　　递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)

　　③2016年年末其他应付款(罚款)的账面价值=300万元

　　计税基础=300万元

　　不产生暂时性差异

　　但是，应当调增当期利润总额300万元。

　　④2016年年末因广告费尚未支付而形成其他应付款的账面价值=25740万元

　　计税基础=170000×15%=25500(万元)

　　可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元)

　　递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)

　　(2)逐项计算甲公司2016年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

　　『正确答案』

　　①因存货而确认的递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元);

　　②因固定资产而确认的递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元;

　　③因广告费而确认的递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

　　(3)分别计算甲公司2016年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。

　　『正确答案』

　　2016年度应纳税所得额

　　=10000-60-800+300+240=9680(万元)

　　应交所得税=9680×25%=2420(万元)

　　所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)

　　(4)编制甲公司2016年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。

　　『正确答案』会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　 2575

　　递延所得税资产　　　　　 45

　　贷：应交税费——应交所得税 2420

　　递延所得税负债 　　　　 200

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