第十六章　所得税

　　本章是非常重要的章节，主客观题型均可以出现，在考试中，侧重考核计税基础和暂时性差异的确定、递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。考题既可以单独出自本章，又可以与其他章节结合，尤其是可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项以及合并财务报表等内容结合。

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　　第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

　　◇知识点：递延所得税负债的确认和计量

　　【提示】应纳税暂时性差异的确认，今日的会税差异让将来的应纳税所得额增加，应纳税所得额的增加，可能会导致将来要多交税，就会形成应纳税暂时性差异。将来多交税，相当于经济利益流出，所以，今日确认递延所得税负债。

　　【例题·多选题】甲公司以增发市场价值为6000万元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础相比较形成应纳税暂时性差异1200万元、可抵扣暂时性差异400万元;购买日，乙公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000万元。乙公司适用的所得税税率为25%。甲公司有关会计处理正确的有(　)。

　　A.确认商誉1000万元

　　B.确认商誉1200万元

　　C.确认因商誉产生的递延所得税负债300万元

　　D.不再进一步确认商誉的所得税影响

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』

　　甲公司合并成本=6000(万元)

　　不考虑递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值=5000(万元)

　　递延所得税资产=400×25%=100(万元)

　　递延所得税负债=1200×25%=300(万元)

　　考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=5000+100-300=4800(万元)

　　商誉=6000-4800=1200(万元)，不确认所得税影响。

　　【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。

　　乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素。甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额是(　)。

　　A.900

　　B.740

　　C.700

　　D.780

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　合并商誉=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)

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