第十四章　收　入

　　考情分析：本章是全书重要章节，知识点较多，几乎每年必考。在考试中，主、客观题型均可以出现，所占分值较高，通常可以与前期差错更正和资产负债表日后事项等内容结合。值得一提的是，2017年教材明确规定了当收入或利得的确认时点与增值税纳税义务发生时点不同时，有关增值税的处理方法，应重点掌握。

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　　第四节　建造合同收入的确认和计量

　　◇知识点：建造合同收入的会计处理

　　【例题·多选题】建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用有(　)。

　　A.财产保险费

　　B.施工人员的工资

　　C.构成工程实体的材料成本

　　D.经营租入施工机械的租赁费

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』建造合同成本中属于与执行合同有关的直接费用有：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。选项A属于与执行合同有关的间接费用。

　　【例题·判断题】总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。(　)

　　『正确答案』×

　　【例题·单选题】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。

　　至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额为(　)万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.150

　　D.160

　　『正确答案』B

　　『答案解析』至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/(200+50)×100%=80%，累计确认收入=300×80%=240(万元)，至2013年末已确认收入140万元，所以2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额=240-140=100(万元)。

　　【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

　　(1)20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元;工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。

　　(2)20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

　　(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元;累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。

　　(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.追加的合同价款计入合同收入

　　B.收到的合同奖励款计入合同收入

　　C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

　　D.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核建造合同的会计处理。

　　(2)下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有(　)。

　　A.20×7年度营业收入41000万元

　　B.20×7年度营业成本45000万元

　　C.20×7年度资产减值损失4000万元

　　D.20×8年度营业利润增加1650万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』20×7年的完工进度=45000/(45000+45000)=50%

　　20×7年应确认的营业收入=82000×50%=41000(万元)

　　20×7年应确认的营业成本=90000×50%=45000(万元)

　　20×7年应确认的资产减值损失=(90000-82000)×50%=4000(万元)

　　20×8年应确认的营业收入=82400-41000=41400(万元)

　　20×8年应确认的营业成本=(89000-250)×100%-45000-4000=39750(万元)

　　20×8年增加营业利润=41400-39750=1650(万元)

　　【例题·多选题】20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。

　　不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.20×3年确认合同毛利-34万元

　　B.20×3年确认建造合同收入56万元

　　C.20×2年确认建造合同收入140万元

　　D.20×3年年末计提存货跌价准备6万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』(1)20×2年完工进度=120/(120+120)×100%=50%，合同收入=280×50%=140(万元);

　　(2)20×3年完工进度=(120+90)/300×100%=70%，合同收入=280×70%-140=56(万元)，合同成本=90(万元)，合同毛利=56-90=-34(万元);计提的存货跌价准备=(300-280)×(1-70%)=6(万元)。