第十四章　收　入

　　考情分析：本章是全书重要章节，知识点较多，几乎每年必考。在考试中，主、客观题型均可以出现，所占分值较高，通常可以与前期差错更正和资产负债表日后事项等内容结合。值得一提的是，2017年教材明确规定了当收入或利得的确认时点与增值税纳税义务发生时点不同时，有关增值税的处理方法，应重点掌握。

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　　第二节　提供劳务收入的确认和计量

　　◇知识点：提供劳务收入的会计处理

　　【例题·单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。

　　假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是(　)万元。

　　A.320　　B.350　　C.450　　D.480

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×200/(200+100)=320(万元)

　　◇知识点：特殊劳务交易的会计处理

　　【例题·多选题】关于收入的确认和计量，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入

　　B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

　　C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入

　　D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入;选项D，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。

　　【例题·单选题】2015年10月8日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设一家连锁店，并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后归乙公司所有;15万元为次年1月份提供市场培育等后续服务收费)。2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元;预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因该交易应确定的收入为(　)万元。

　　A.0　　 B.15

　　C.35　　D.50

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2015年度因该交易应确认的收入为50-15=35(万元)。

　　【例题·计算分析题】20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

　　20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

　　要求：(1)根据资料，计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　【解析】

　　甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值=70000×0.01=700(万元)

　　20×8年度因销售商品应当确认的销售收入=70000-700=69300(万元)

　　20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换的积分数额/预期将兑换的积分总数×递延收益余额=36000/(70000×60%)×700=600(万元)

　　借：银行存款　　　　　　70000

　　贷：主营业务收入　　　　69300

　　递延收益　　　　　　　700

　　借：递延收益　　　　　　 600

　　贷：主营业务收入　　　　　600

　　20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元，授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。

　　要求：(2)根据资料，计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　【解析】

　　甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值

　　=100000×0.01=1000(万元)

　　20×9年度因销售商品应当确认的销售收入

　　=100000-1000=99000(万元)

　　20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入

　　=100+(40000-100/0.01)/(100000×70%)×1000=528.57(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　100000

　　贷：主营业务收入　　　　　99000

　　递延收益　　　　　　　 1000

　　借：递延收益　　　　　　　　 528.57

　　贷：主营业务收入　　　　　　528.57