第十三章　或有事项

　　考情分析

　　本章是全书比较重要的章节。在考试中，通常以客观题形式出现，也可以结合资产负债表日后事项等内容在主观题中出现;常见的考点有或有事项有关概念的界定、预计负债的确认和计量以及典型或有事项的会计处理等。

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　　第三节　或有事项会计处理原则的应用

　　◇知识点：或有事项会计的具体应用

　　★提示：由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产(厂房、店面、有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。

　　【例题·单选题】甲公司于2016年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为(　)万元。

　　A.15 　　B.25 　　C.35 　　D.40

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2

　　=40(万元)

　　当年实际发生保修费冲减预计负债15万元

　　2014年末资产负债表中预计负债

　　=40-15=25(万元)

　　【例题·判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

　　【例题·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核亏损合同的会计处理。

　　【例题·多选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

　　C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

　　D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，因亏损合同预计产生的损失应于满足预计负债确认条件时确认。

　　【例题·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是(　)。

　　A.自愿遣散费

　　B.强制遣散费

　　C.剩余职工岗前培训费

　　D.不再使用厂房的租赁撤销费

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业应按与重组有关的直接支出确定预计负债，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，与主体继续进行的活动无关。

　　【例题·计算分析题】甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

　　(1)若生产A产品的单位成本为210元

　　履行合同发生的损失：

　　1000×(210-200)=10000(元)

　　不履行合同支付的违约金：

　　1000×200×20%=40000(元)

　　该合同变为亏损合同时应确认预计负债10000元

　　借：营业外支出 　　　10000

　　贷：预计负债　　　　 10000

　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

　　借：预计负债 　　　　10000

　　贷：库存商品　　　　 10000

　　◇注：相当于把销售实现时的亏损平移到变为亏损合同的当期，体现了权责发生制的要求。

　　(2)若生产A产品的单位成本为270元

　　履行合同发生损失=1000×(270-200)=70000 (元)

　　不履行合同支付违约金=1000×200×20%=40000(元)

　　应确认预计负债40000元

　　借：营业外支出 　　40000

　　贷：预计负债　　　 40000

　　支付违约金时

　　借：预计负债 　　　40000

　　贷：银行存款　　　 40000

　　【例题·单选题】2015年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2016年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2015年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债(　)万元。

　　A.10 　　B.19 　　C.21　　 D.40

　　『正确答案』C

　　『答案解析』执行合同损失=100×0.8-100×0.7=10(万元);不执行合同违约金损失100×0.7×30%=21(万元)，如果按照市场价格销售获利金额=100×(1.2-0.8)=40(万元)，综合考虑，不执行合同获利金额=40-21=19(万元)，应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　要求：(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　甲公司购进固定资产的分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　170

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　要求：(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　『正确答案』该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

　　理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。

　　预计负债的金额：

　　5+(20+30)/2=30(万元)

　　借：营业外支出 　　25

　　管理费用　　　 5

　　贷：预计负债　　　 30

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出;不考虑其他因素。

　　要求：(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　『正确答案』2015年5月8日：

　　借：预计负债　　　　 30

　　营业外支出　　　 25

　　贷：其他应付款　　　 55

　　2015年5月16日：

　　借：其他应付款　　　 55

　　贷：银行存款 　　　　55

　　借：应付账款 　　　1170

　　贷：银行存款　　　 1170