第十二章　债务重组

　　考情分析

　　本章在考试中，一般以客观题形式出现，通常所占分值也不多(3分左右)，但是，在2013年的考题中，这部分知识与非货币性资产交换内容结合，考查一道15分综合题;2016年考查一道10分的计算分析题;在整份试卷中所占的分值比重较大，本章内容不可小觑。

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　　第二节　债务重组的会计处理

　　◇知识点：债务重组的会计处理思路总结

　　【例题·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　)万元。

　　A.0　　　　B.12　　　　C.18　　　　D.30

　　『正确答案』C

　　『答案解析』债务重组损失=120-90-12=18(万元)

　　【例题·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　)。

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核债权人债务重组损失的确认。

　　【例题·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核债务人债务重组利得的确认。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

　　甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A.40.5

　　B.100

　　C.120.5

　　D.180

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　(1)重组债务的账面价值=450(万元)

　　(2)存货公允价值(计税价格)=350(万元)

　　(3)增值税(销项税额)=350×17%=59.5(万元)

　　(4)债务重组利得=450-(350+59.5)=40.5(万元)

　　【例题·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　)万元。

　　A.100　　　B.181　　　C.281　　　D.300

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　(1)重组债务的账面价值与非现金资产公允价值的差额

　　=1000-700-119=181(万元)

　　(2)转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额

　　=700-600=100(万元)

　　(3)对甲公司利润总额的影响=181+100=281(万元)

　　【例题·单选题】2015年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的2400万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用1000万股本公司普通股(每股面值1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为1800万元。乙公司对应收账款计提了750万元的坏账准备。

　　甲公司于当年7月10日办妥了增资手续，乙公司将取得的股权作为长期股权投资核算。对于此项债务重组，下列表述中正确的是(　)。

　　A.债务重组日为2015年6月1日

　　B.甲公司计入资本公积的金额为800万元

　　C.乙公司长期股权投资的入账价值为1000万元

　　D.乙公司计入营业外支出的金额为600万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，债务重组日为2015年7月10日;选项C，乙公司长期股权投资的入账价值为1800万元;选项D，乙公司应冲减资产减值损失150 [1800-(2400-750)]万元。

　　【例题·多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　)

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1200万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』甲公司账务处理：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　170

　　营业外收入——债务重组利得 　　　　　　30

　　借：主营业务成本　　700

　　贷：库存商品　　　　700

　　【例题·单选题】2015年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)利息按年支付。

　　金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A.10　　　　　　　B.12

　　C.16　　　　　　　D.20

　　『正确答案』D

　　『答案解析』债务重组利得=100-80=20(万元)

　　【例题·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，债权人很可能发生的或有应收金额属于或有资产，或有资产在重组时不应予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。

　　【例题·单选题】2015年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2015年9月30日支付;同时约定，截至2015年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2015年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A.4　　 　　　　　　B.5.8

　　C.6　　 　　　　　　D.10

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　甲公司债务重组损失=豁免债务=10(万元)，对于预期很可能收回的6万元，属于或有资产，或有资产在重组时不应予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。

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