第十一章　负债及借款费用

　　考情分析

　　本章知识点较多，整体难度不大。在考试中以客观题为主，通常考核的重点：职工薪酬的确认和计量、融资租赁的核算、应付债券摊余成本的计算、可转换公司债券的核算、资本化期间的判断、借款费用资本化金额的计算等。本章可与固定资产、无形资产等章节内容结合出题。

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　　第三节　借款费用

　　◇知识点：借款费用的范围

　　【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　◇知识点：借款费用资本化期间的确定

　　【例题·单选题】2×13年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　)。

　　A.2×13年4月1日 　　B.2×13年4月20日

　　C.2×13年5月10日　　D.2×13年7月15日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2×13年5月10日，所以,此时为开始资本化时点。

　　【例题·单选题】2×14年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×14年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款;因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×14年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2×15年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×15年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　)。

　　A.2×14年2月1日至2×15年9月30日

　　B.2×14年3月5日至2×15年7月28日

　　C.2×14年7月1日至2×15年7月28日

　　D.2×14年7月1日至2×15年9月30日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2×14年7月1日开始资本化的三个条件同时满足;2×15年7月28日该厂达到预定可使用状态。

　　【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核的是暂停资本化的原因。

　　【例题·单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　『正确答案』D

　　『答案解析』建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。

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