2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第十一章第二节
2018-11-23
中第十一章 负债及借款费用
考情分析
本章知识点较多,整体难度不大。在考试中以客观题为主,通常考核的重点:职工薪酬的确认和计量、融资租赁的核算、应付债券摊余成本的计算、可转换公司债券的核算、资本化期间的判断、借款费用资本化金额的计算等。本章可与固定资产、无形资产等章节内容结合出题。
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第二节 长期负债
★长期负债是指流动负债以外的负债;长期负债通常包括:长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债应当按照公允价值进行初始计量,采用摊余成本进行后续计量。
◇知识点:长期借款
借入 |
借:银行存款 |
持有 |
借:在建工程(制造费用、财务费用) |
偿还 |
借:长期借款——本金 |
◇知识点:金融负债和权益工具的区分
(一)金融负债和权益工具区分总体要求 |
企业发行金融工具,应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式,结合金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。 |
金融负债定义 |
金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;②在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 |
权益工具定义 |
权益工具,同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具:①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 |
【例题·多选题】在下列情况中,企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有( )。
A.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具
B.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付不变数量的自身权益工具
C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产
D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
『正确答案』BC
『答案解析』将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的是权益工具;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具的,发行方应当将其分类为权益工具。
◇知识点:一般公司债券
发行 |
按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 |
持有 |
资产负债表日,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用(在建工程、制造费用和财务费用);按票面利率计算确定应付未付利息,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 |
偿还 |
企业应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。(采用一次还本、分期付息方式不同) |
【例题·单选题】2×12年1月1日,甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券,实际收到的款项为18 800万元,该债券面值总额为18 000万元,票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%,2×12年12月31日,甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。
A.18 000
B.18 652
C.18 800
D.18 948
『正确答案』B
『答案解析』2×12年12月31日,应付债券的摊余成本
=18 800×(1+4%)-18 000×5%
=18 652(万元)
◇知识点:可转换公司债券
分拆 |
先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额,确认为应付债券;再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额,确认为其他权益工具。 |
持有 |
对于可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同。 |
转股 |
终止确认负债成分,并将其确认为权益,原来的其他权益工具转入资本公积(溢价) |
【例题·判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时,应将其负债和权益成分进行分拆,先确定负债成分的公允价值,再确定权益成分的初始入账金额。( )
『正确答案』√
『答案解析』针对发行的可转换公司债券,应当先确定负债成分的公允价值,然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。
【例题·单选题】甲公司以950万元发行面值为1 000万元的可转换公司债券,其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素,甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。
A.0
B.50
C.60
D.110
『正确答案』C
『答案解析』权益成分的公允价值=950-890=60(万元),计入所有者权益。
【例题·单选题】甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券,每份面值100元,每份发行价100.5元,可转债发行2年后,每份可转债可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为100150万元,20×3年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。
20×4年1月2日,该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是( )万元。
A.350
B.400
C.96 050
D.96 400
『正确答案』D
『答案解析』发行债券初始确认的权益成份公允价值=(100.5×1000)-100150=350(万元),甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100050-1000×4=96400(万元)。
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