2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第十章第二节
2018-11-22
中第十章 股份支付
考情分析
本章属于基础性章节。在考试中以客观题为主,分值不高,难度不大。近几年考试涉及的知识点主要有股份支付的计量原则、两种股份支付的会计处理、回购股份进行职工期权激励、集团股份支付的处理等。
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第二节 股份支付的确认和计量
◇知识点:股份支付的确认和计量原则
权益结算的股份支付 |
有等待期 |
企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积 |
没等待期 |
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价 | |
换取其他方服务的,应优先采用所提供服务的公允价值 |
★提示:对于换取其他方服务的股份支付,企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用;如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量时,企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。
★提示:在极少数情况下,授予权益工具的公允价值无法可靠计量,企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日,以内在价值计量该权益工具,内在价值的变动应计入当期损益。同时,企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础,确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值,与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
现金结算的股份支付 |
有等待期 |
企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在可行权日之后、结算日之前的每个资产负债表日和结算日对负债(应付职工薪酬)的公允价值进行重新计量,并将其变动计入损益。 |
没等待期 |
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付,企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值进行重新计量,并将其变动计入损益。 |
【例题·单选题】在可行权日之后,与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的,企业应将该变动金额计入( )。
A.当期损益
B.盈余公积
C.资本公积
D.未分配利润
『正确答案』A
『答案解析』现金结算的股份支付,可行权日后负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目,即计入当期损益。
【例题·单选题】以现金结算的股份支付,企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关负债的公允价值,并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为( )。
A.投资收益
B.管理费用
C.营业外收入
D.公允价值变动收益
『正确答案』D
『答案解析』对于现金结算的股份支付,可行权日之后负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目,在利润表的“公允价值变动收益”项目下列示。
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