2019年中级会计职称中级会计实务章节考点:第九章第二节
2018-11-15
中第九章 金融资产
本章内容非常重要,知识点较多,难度并不是很大。在考试中既可以考客观题,也可以考主观题。考题可以涉及金融资产的分类与重分类、金融资产的初始计量、后续计量和减值等全过程,本章还可以与债务重组、非货币性资产交换、所得税和长期股权投资等章节内容结合出题。
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【提示】本章结合长期股权投资的考核,属于热门考点。
第二节 金融资产的计量
◇知识点:金融资产计量的一般原则
初始计量 |
交易费用,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外,其他金融资产均计入初始确认金额。 |
企业所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应单独计入应收项目进行处理。 | |
后续计量 |
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量;(2)持有至到期投资,应当采用实际利率法,按摊余成本计量;(3)贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量;(4)可供出售金融资产,应当按照公允价值计量。 |
【例题·判断题】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益,不应计入其初始确认金额。( )
『正确答案』×
『答案解析』企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应当计入其初始确认金额。
【例题·单选题】下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。
A.发行公司发行债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
『正确答案』B
『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他几项的均计入初始入账价值。
【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。
A.委托贷款
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
『正确答案』ABD
『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益,不计入其初始确认金额。
【例题·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中,正确的有( )。
A.贷款和应收款项应采用实际利率法,按摊余成本计量
B.持有至到期投资应采用实际利率法,按摊余成本计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用
D.可供出售金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用
『正确答案』AB
『答案解析』贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法,按照摊余成本计量;交易性金融资产、可供出售金融资产,后续期间采用公允价值计量,且不扣除处置时可能发生的交易费用,处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。
◇知识点:公允价值的确定
★公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
公允价值的确定 |
★企业以公允价值计量金融资产,应当考虑该金融资产的特征以及该金融资产是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。计量单元决定是以单项还是组合方式计量。 |
★企业以公允价值计量金融资产,应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易,是在当前市场条件下的有序交易。应当以主要市场价格(或最有利市场)计量。 | |
★市场参与者,是指在相关资产或负债的主要市场(或者最有利市场)中,相互独立的、熟悉资产或负债情况的、有能力且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。 | |
★金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时,如果公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价,也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术,企业在初始确认金融资产时不应确认利得和损失。 | |
★企业使用估值技术时,应当优先使用可观察输入值,仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。 | |
★公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身。企业变更公允价值估值技术或其应用的,属于会计估计变更。 |
★第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价;第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值;第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。企业使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时,应当根据资产的特征进行调整,企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整,且该调整对公允价值计量整体而言是重要的,公允价值结果应当划分为第三层次。
【例题·多选题】下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中,正确的有( )。
A.公允价值计量结果所属层次,取决于估值技术的输入值
B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定
C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时,应当根据资产的特征进行调整
D.对相同资产或负债在活跃市场上报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,公允价值计量结果所属的层次,由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定;选项D,如果是未经调整的数据属于第一层次输入值,经过调整的数据属于第二层次或第三层次输入值。
◇知识点:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
取得时 |
实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产(成本) |
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 | |
企业所支付的价款中,包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。 | |
持有期间 |
在持有期间取得的现金股利或利息,属于应收项目收回的冲减应收项目,超过部分应当确认为投资收益。 |
资产负债表日,按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。 | |
处置时 |
处置金融资产时,其公允价值(售价净额)与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。这里的初始入账金额与处置时的账面价值是两个概念。 |
【例题·单选题】2×15年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元,另支付给券商手续费和佣金5万元,发生差旅费1万元,内部管理费用0.8万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.810
B.815
C.830
D.835
『正确答案』A
『答案解析』入账价值=830-20=810(万元),支付的券商手续费、佣金、差旅费等均计入当期损益。
【例题·单选题】2×15年7月1日,甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产。当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.90
B.100
C.190
D.200
『正确答案』D
『答案解析』公允价值变动损益=2 200-2 000=200(万元)
【例题·单选题】2×16年5月20日,甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票,另支付相关交易费用1万元,甲公司将其划分为交易性金融资产。2×16年12月31日,该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素,该股票投资对甲公司2×16年度营业利润的影响金额为( )万元。
A.14
B.15
C.19
D.20
『正确答案』A
『答案解析』相关分录如下:
借:交易性金融资产——成本 195
应收股利 5
投资收益 1
贷:银行存款 201
借:交易性金融资产——公允价值变动 15
贷:公允价值变动损益 15
【例题·单选题】甲公司2×15年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×15年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司2×15年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.100
B.116
C.120
D.132
『正确答案』B
『答案解析』投资收益=960-(860-4-16)-4=116(万元)
【例题·单选题】20×4年2月5日,甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股,另支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日,乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利8万元;3月20日,甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。
不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是( )万元。
A.260
B.468
C.268
D.466.6
『正确答案』B
『答案解析』投资收益=现金股利8+(11.6-7)×100=468(万元)
【例题·单选题】2×14年2月3日,甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万股,作为交易性金额资产核算。2×14年7月10日,甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元,2×14年12月31日,上述股票的公允价值为2800万元,不考虑其他因素,该项投资使甲公司2×14年营业利润增加的金额为( )万元。
A.797
B.800
C.837
D.840
『正确答案』C
『答案解析』 2x14年营业利润影响金额 = -3+40+800=837(万元)
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