金融工具

是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如现金、股票、债券等，分为基本金融工具和衍生工具
合同中的权利，即会计上描述的资产；合同中的义务，即会计上描述的负债。
例如，纸币本身也是一项金融工具。持有纸币的一方，即权利的一方，把其作为一项资产；另一方中国人民银行，即义务的一方，把其作为一项负债。
现金、股票、债券等属于基本金融工具；由基本金融工具衍生出来的属于衍生工具，如股票期权，国债期货等

金融资产

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等，金融资产属于企业资产的重要组成部分，其本质都是合同权利

金融资产的分类

企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将金融资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资（以摊余成本进行后续计量）；贷款和应收款项（以摊余成本进行后续计量）；可供出售金融资产（以公允价值进行后续计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）

金融资产的重分类

某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他三类之间，也不得随意重分类
　　交易性金融资产不能再重分类为其他类别的金融资产

交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产；3.属于衍生金融工具，如国债期货、远期合同、股指期货等
【提示】对于“近期内出售”中的“近期”，准则中并没有进行明确规定时间的长短。超过12个月，但是目的是为了出售、赚取差价也可以认定为交易性金融资产

（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有满足下列条件之一时：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告
例如，某企业有一项金融资产和金融负债，这两者是密切相关的。按正常处理，金融负债应该划分为交易性金融负债，金融资产应该划分为可供出售金融资产。交易性金融负债进行后续计量时，以公允价值进行后续计量并且其变动计入当期损益，可供出售金融资产进行后续计量时，以公允价值进行后续计量且其变动计入其他综合收益。这样的话，虽然这项金融资产和金融负债是高度密切相关的，但是后续计量时却不匹配。为了化解这种不匹配，我们把该项可供出售金融资产指定为以公允价值进行后续计量且其变动计入当期损益

定义

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定 
（1）是债权非股权；
（2）是货币性资产不是非货币性资产；
（3）与期限长短无关；
（4）与利率是否固定无关；
（5）与债务人财务状况无关。 

2.企业有明确意图将其持有至到期（主观意愿）
存在下列情况之一的，则表明相反：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

◇对于发行方可以赎回的债务工具：如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资，但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资

3.企业有能力持有至到期 （客观条件）
存在下列情况之一的，则表明相反：
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。（内部资源）
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（外部环境）
（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

原因

企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产；另外，企业还可能会处置部分持有至到期投资，均表明其违背了将投资持有至到期的最初意图 

规定

企业将其持有的某项持有至到期投资在到期前处置或重分类的，如果处置或重分类的金额相对于该类投资的总额较大（通常10%以上），则应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并受时间（N＋2）约束
假如2016年10月31日，出售某项持有至到期投资的10%，则剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。若想再次重分类为持有至到期投资，则需等到2019年1月1日。此处的“N”是指2016年的11、12两个月，“2” 是指2016年后的两年期间。即在“N＋2”期间内不可以划分为持有至到期投资。

会计处理

重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，持有至到期投资按其账面价值进行结转，公允价值和账面价值之间的差额，记入“其他综合收益”科目的借或贷方，并在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 

例外情况

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起
①因被投资单位信用状况严重恶化；
②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额；
③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策；
④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整；
⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重

定义

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产

特征

与持有至到期投资相比，都是债权，都是非衍生金融资产，并且回收金额固定或是可确定，都以摊余成本进行后续计量；区别主要在于贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

定义

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除已经划为其他三类金融资产以外的金融资产

特征

企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类

特殊情况

（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产

（2）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产