第四单元 增值税法律制度

　　【解释】2016年、2017年、2018年的简答题和2017年的综合题均来自增值税法律制度。2019年考生应关注简答题或者综合题。

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　　一、考点扫描

　　考点01：销售服务

　　1.交通运输服务

　　交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

　　2.邮政服务

　　邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务(邮品销售、邮政代理等)。

　　3.电信服务

　　电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。

　　4.建筑服务

　　建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　5.金融服务

　　(1)金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、金融商品转让和保险服务。

　　(2)融资性售后回租服务，按照“贷款服务”缴纳增值税。

　　6.现代服务

　　(1)研发和技术服务

　　研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术服务。

　　(2)信息技术服务

　　信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

　　(3)文化创意服务

　　文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

　　(4)物流辅助服务

　　物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

　　(5)租赁服务

　　①租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。

　　②租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。

　　(6)鉴证咨询服务

　　鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

　　(7)广播影视服务

　　广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。

　　(8)商务辅助服务

　　商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

　　(9)其他现代服务

　　7.生活服务

　　生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

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　　二、经典试题

　　【案例1】(2010年简答题)某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2018年10月生产经营情况如下：

　　(1)购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税税额12.80万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%;从国内购进一台生产用机器设备，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税税额1.60万元;从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税税额0.06万元。

　　(2)材料领用情况：单位幼儿园领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元，该材料适用的增值税税率为16%。

　　(3)销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于12月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.48万元。

　　假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

　　该酒厂财务人员在申报增值税时计算过程如下：

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额=12.80+1.60+0.06=14.46(万元)

　　当期销项税额=(200+15)×16%=34.40(万元)

　　当期应纳增值税额=34.40-14.46=19.94(万元)

　　要求：根据上述资料，分析指出该酒厂财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

　　【案例1答案】

　　(1)运输途中因保管不善丢失3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，因管理不善造成的非正常损失，不得抵扣进项税额。

　　(2)单位幼儿园领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)，如果事后改变用途，用于集体福利、个人消费或者发生非正常损失的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。

　　(3)分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部价款计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　(4)销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当并入销售额计征增值税。

　　【解析】

　　(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额=12.80×(1-3%)+1.60+0.06-5×16%=13.28(万元)

　　(2)当期销项税额=200×60%×16%+15×16%+3.48÷(1+16%)×16%=22.08(万元)

　　(3)当期应纳增值税=22.08-13.28=8.80(万元)

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