第七章　企业所得税法律制度

　　第八节　企业所得税的征收管理

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　　一、纳税地点

　　(一)居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，另有规定除外。

　　(二)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。

　　非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

　　1.主要机构、场所认定条件，应当同时符合下列规定：

　　(1)对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任;

　　(2)设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。

　　2.两个或两个以上机构、场所的，其纳税地点应经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准后确定。

　　非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先向主管税务机关报告;需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前述规定办理。

　　二、纳税方式

　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

　　三、纳税年度

　　1.企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　2.企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。

　　3.企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

　　四、纳税申报

　　企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。

　　企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

　　企业在报送企业所得税申报表时，无论纳税年度内是盈利或者是亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

　　【例题·单选题】关于企业所得税的纳税期限，以下各项中，正确的是(　)。

　　A.按期纳税

　　B.按次纳税

　　C.按年计征，分期预缴

　　D.按次计征，汇总缴纳

　　『正确答案』C

　　『答案解析』根据规定，企业所得税分月或者分季预缴，纳税年度终了汇算清缴。

　　五、企业所得税纳税申报表

　　2014年，国家税务总局修订后的适用于居民企业的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整，并形成了相关的纳税申报信息。申报表的体系由41张表构成，包括：1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，以及2张汇总纳税表构成。

　　六、计税货币

　　依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。企业所得以人民币以外货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

　　企业以外币计算并预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后1日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

　　年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

　　七、企业所得税的核定征收

　　国家税务总局发布《企业所得税核定征收办法(试行)》，主要规定如下：

　　1.纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

　　(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

　　(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;

　　(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

　　(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

　　(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

　　(6)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用该办法。

　　2.税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

　　(1)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的;

　　(2)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的;

　　(3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

　　纳税人不属于上述情形的，核定其应纳所得税额。

　　3.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

　　(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

　　(2)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　4.采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　5.实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

　　【例题·单选题】(2016年)某居民企业适用25%的企业所得税税率。2015年该企业向主管税务机关申报应纳税收入总额140万元，成本费用总额150万元。经税务机关检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。税务机关对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率为25%。2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。

　　A.12.5

　　B.11.6

　　C.8.75

　　D.2.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=140×25%=35万元;应纳所得税额=应纳税所得额×税率=35×25%=8.75万元。

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