七章　企业所得税法律制度

　　第二节　企业所得税的纳税人、征税范围及税率

　　一、企业所得税的纳税人及纳税义务

　　企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)，包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。

　　《企业所得税法》采用了法人所得税模式，按此标准，将独立注册登记的企业作为企业所得税纳税主体，而企业设有多个不具有法人资格营业机构的，应由法人汇总计算并缴纳企业所得税。

　　【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有(　)。

　　A.合伙企业

　　B.个人独资企业

　　C.有限责任公司

　　D.股份有限公司

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』根据规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人，个人独资企业、合伙企业除外。

　　税法具体按照“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合原则，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定其不同的纳税义务。

　　其中：居民企业承担无限纳税义务，应就来源于中国境内、境外的全部所得纳税;

　　非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于中国境内的所得纳税。

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　　(一)居民企业

　　税法规定：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　这里主要分两种情况，一是将在我国境内依法注册成立的企业认定为居民企业;二是将在外国依法注册成立但其实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业。

　　在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用上述规定。

　　居民企业相关管理规定：

　　1.企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

　　(1)依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

　　(2)依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

　　2.实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。

　　境外中资企业，是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国(地区)法律注册成立的企业。但是，境外中资企业同时符合以下条件的，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业(以下简称非境内注册居民企业)：

　　(1)企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内;

　　(2)企业的财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)和人事决策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准;

　　(3)企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内;

　　(4)企业1/2(含)以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。

　　(二)非居民企业

　　税法规定：非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。具体分为两种情况：

　　一是非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税;(25%)

　　二是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(20%税率，但减按10%征收)

　　在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用上述规定。

　　非居民企业相关管理规定：

　　1.机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(1)管理机构、营业机构、办事机构;(2)工厂、农场、开采自然资源的场所;(3)提供劳务的场所;(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。

　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

　　2.实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

　　3.非居民企业就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，一般实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

　　对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

　　4.非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照《企业所得税法》第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产并依法纳税。中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等。

　　间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业(不含境外注册中国居民企业)股权及其他类似权益，产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。

　　【例题·多选题】(2016年)根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有(　)。

　　A.来源于中国境内，但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

　　B.来源于中国境外，但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

　　C.来源于中国境内，且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

　　D.来源于中国境外，且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

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