第九章金融工具会计

　　[基本要求]

　　(一) 掌握金融工具的类型

　　(二) 掌握金融资产和金融负债的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方 法以及各类金融工具后续计量的会计处理

　　(三) 掌握金融资产减值的会计处理

　　(四) 掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理

　　(五) 掌握套期保值的原则、方式和实际操作

　　(六) 掌握各类套期的会计处理

　　(七) 掌握股权激励计划的拟订、审批和实施程序

　　(八) 掌握股权激励业务的会计处理

　　(九) 了解股权激励的方式和实施股权激励的条件

　　[考试内容]

　　第一节金融资产和金融负债的确认和计量

　　金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具 的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，可分为基础金融工具和衍生 工具。

　　一、金融资产和金融负债的分类

　　(一) 金融资产的分类

　　1. 以摊余成本计量的金融资产

　　2. 以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产

　　3. 以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产

　　企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，是否可对其进行重分类，应当按照 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的有关规定执行。

　　(二) 金融负债的分类

　　1. 以 余 本计 的 债

　　2. 以允价计其变动计人当损的债

　　企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不得进行重分类。

　　二、金融资产和金融负债的确认与计量

　　(一) 金融资产和金融负债的确认

　　初始确认

　　企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

　　2.终止确认

　　(1) 收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企 业会计准则第23号一金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确 认该金融资产。

　　(2) 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其 一部分。

　　(二) 金融资产和金融负债的计量

　　初始计量

　　企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。

　　对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费 用应当直接计人当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当 计人初始确认金额。

　　2.后续计量

　　(1) 金融资产和金融负债后续计量原则。

　　金融资产初始确认后，应当按不同类别分别以摊余成本、以公允价值计量且其变 动计人其他综合收益或以公允价值计量且其变动计人当期损益进行后续计量;金融负 债初始确认后，应当按不同类别分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计人当期 损益或其他适当方法进行后续计量;金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，应 当根据《企业会计准则第24号一套期会计》进行后续计量。

　　(2) 以摊余成本进行后续计量的金融资产和金融负债的会计处理。

　　实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实 际利率计算其摊余成本及各期利息收人或利息费用的方法。

　　资产债的余本，应当以资产债的初确额

　　经下列调整后的结果确定：①扣除已经偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除累计计 提的损失准备(仅适用于金融资产)。

　　(3) 以公允价值进行后续计量的金融资产和金融负债的会计处理。

　　以允价行后续计的资产债，其允价变动的

　　损失计人当期损益，但以下情况除外：①属于套期会计准则规定的套期关系的一部分， 相关利得或损失按照该准则的相关规定进行处理。②对非交易性权益工具的投资，且 已被指定为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产，相关利得或损失 计人其他 合收 。 ③被指定为以 允价 计 其变动计人当 损 的 债，

　　且该负债由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计人其他综合收益，该金融负债的其他公允价值变动计人当期损益。④以公允价值计量且其变动计人其他综合收益 的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除其减值利得或损失和汇兑损益之 外，均计人其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

　　三、 金融资产减值

　　(一) 金融资产减值范围

　　企业以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备& (1)以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融 资产;(2)租赁应收款;(3)《企业会计准则第14号一收人》定义的合同资产;

　　(4) 企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债以外的贷款 承诺和符合规定的财务担保合同。

　　(二) 金融资产减值损失的确认

　　企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已 显著增加，并按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》计量其损失准 备、确认预期信用损失及其变动。

　　对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自 初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。对于应收款项、 合同资产和租赁应收款，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额 计量其损失准备。

　　(三) 金融资产减值损失的计量

　　(1) 对于金融资产，信用损失为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流 量之间差额的现值。

　　(2) 对于租赁应收款项，信用损失为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现 金流量之间差额的现值。

　　(3) 对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情 况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。

　　(4) 对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其 做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的额间差额的现 。

　　(5) 对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融 资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的 现值之间的差额。

　　四、 金融负债与权益工具的区分

　　企业应当按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》《企业会计准则第 37号一金融工具列报》的规定，根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实 质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该 金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具，并进行相应的会计处理。

　　(一) 金融负债与权益工具区分的原则

　　(1) 通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债结算;

　　(2) 通过自身权益工具结算;

　　(3) 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍 生工具还是非衍生工具。

　　(二) 附有或有结算条款的金融工具

　　(三) 存在结算选择权的衍生工具

　　(四) 可回售工具

　　(五) 仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具

　　(六) 永续债

　　永续债发行方在确定永续债(或其他类似工具)的会计分类是权益工具还是金融 负债时，应当根据《企业会计准则第37号一金融工具列报》规定同时考虑到期日、 清偿顺序、利率跳升和间接义务等因素。

　　(七) 复合金融工具

　　企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始 计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌人衍生工具 的公允价值)，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具 成分的价值。

　　(八) 金融工具重分类的会计处理

　　发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方 应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具 的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。

　　发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方 应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

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