资料：长江集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2012年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向签订协议的120名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，长江集团3年平均净利润增长率达到12%;符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

　　甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2012年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度长江集团净利润增长率为10%。该年年末，长江集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%;当年年末每股股票期权的公允价值为13元。

　　(2)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。该年年末，长江集团预计甲公司未来1年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;当年年末每股股票期权的公允价值为14元。

　　(3)2014年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末每股股票期权的公允价值为15元。

　　(4)2015年1月，剩余114名高级管理人员全部行权，甲公司向114名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3420万元。

　　(5)不考虑其他因素影响。假设除股份支付业务外，长江集团无资本公积。

　　要求：

　　1.判断甲公司和乙公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，并说明理由。

　　2.说明长江集团股份支付涉及哪些可行权条件。

　　3.计算该股份支付交易影响长江集团2012年度合并利润表中“管理费用”项目和2012年12月31日合并资产负债表中的“资本公积”项目的金额。

　　4.计算该股份支付交易影响长江集团2013年度合并利润表中“管理费用”项目和2013年12月31日合并资产负债表中的“资本公积”项目的金额。

　　【参考答案与分析】

　　1.(1)甲公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

　　理由：甲公司是结算企业，并以其自身权益工具结算。根据准则规定，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　(2)乙公司股份支付交易应作为权益结算的股份支付。

　　理由：乙公司是接受服务企业，且无结算义务。根据准则规定，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　2.长江集团股份支付涉及的可行权条件包括服务期限条件和业绩条件中的非市场条件。

　　相关资料：授予日期权公允价值为12元，2012年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度长江集团净利润增长率为10%。该年年末，长江集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，3年平均净利润增长率将达到12%;当年年末每股股票期权的公允价值为13元。

　　【参考答案与分析】

　　3.甲公司个别财务报表中2012年增加的管理费用=(100-4-4)×10×12×1/3=3680(万元);

　　甲公司个别财务报表中2012年增加的资本公积=3680+20×10×12×1/3=3680+800=4480(万元);

　　乙公司个别财务报表中2012年增加的管理费用和资本公积=20×10×12×1/3=800(万元);

　　长江集团2012年度合并利润表中“管理费用”项目的金额=3680+800=4480(万元);长江集团2012年12月31日合并资产负债表中“资本公积”项目的金额=4480+800-800=4480(万元)。

　　【提示】

　　2012年，甲公司、乙公司及合并财务报表的处理如下：

　　甲公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3680

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　3680

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　 800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 800

　　乙公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 800

　　合并财务报表：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　相关资料：期权授予日公允价值12元。2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。该年年末，长江集团预计甲公司未来1年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，3年平均净利润增长率将达到12.5%;当年年末每股股票期权的公允价值为14元。

　　【参考答案与分析】

　　4.甲公司个别财务报表中2013年增加的管理费用=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3680=3680(万元);

　　甲公司个别财务报表中2013年增加的资本公积=3680+20×10×12×2/3-800=4480(万元);

　　乙公司个别财务报表中2013年增加的管理费用和资本公积=20×10×12×2/3-800=800(万元);

　　长江集团2013年度合并利润表中“管理费用”项目的金额=3680+800=4480(万元);长江集团2013年12月31日合并资产负债表中“资本公积”项目的金额=4480+4480=8960(万元)。

　　【提示】

　　2013年，甲公司、乙公司及合并财务报表的处理如下：

　　甲公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3680

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　3680

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　 800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 800

　　乙公司：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 800

　　合并财务报表：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+800=4480(万元)，

　　资本公积累计金额=4480+4480=8960(万元)。

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