资料(六)

　　审计项目组负责人王方复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：

　　1.为了了解福龙汽车的内部控制，项目组成员刘伟对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。

　　2.项目组成员邓力在对福龙汽车存放于九洲银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至九洲银行。福龙汽车的出纳于第二天将九洲银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给邓力。邓力将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“九洲银行的银行存款余额没有差异”的结论。

　　3.存货的工作底稿中记录了福龙汽车的存货盘点日为2011年12月31日。由于交通原因，项目组成员肖华2012年1月3日才到达福龙汽车某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2012年1月3日的账面记录无差异。肖华在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于2012年1月3日的盘点结果与2012年1月3日的账面记录无差异，考虑到2012年1月3日与2011年12月31日相隔时间较短，认定2011年12月31日的存货结存与2011年12月31日的账面记录无差异”。

　　4.项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前5个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。

　　资料(七)

　　福龙汽车的财务总监在与项目合伙人张民进行沟通时就以下事项征询张民意见：

　　1.福龙汽车计划在2012年下半年向部分客户提供以旧车换新车的优惠活动，客户在购买新车时可以将旧车以二手车市场评估价格的1.2倍折抵新车购车款。财务总监希望张民就上述以旧换新交易的会计处理提出分析意见。

　　2.为了缓解资金紧张的压力，福龙汽车计划在2012年下半年与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的为30辆卡车，销售单价为每辆80万元，回购日期为合同签订日之后的第90天，回购价款为每辆82万元。财务总监希望张民就上述售后回购交易的会计处理提出分析意见。

　　3.福龙汽车董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在福龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上，且公司股价年平均涨幅8%以上，管理层成员即可以以低于市价50%的价格购买一定数量的福龙汽车股票;管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项;若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取;部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有福龙汽车股票购买权。针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望张民就福龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日、股票购买权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面可能涉及的应税所得项目分别提出分析意见。

　　4.配件公司大部分产品销售给福龙汽车，其2010年度和2011年度的账面销售毛利率均为10%，而根据国家统计局的数据显示，全国汽车配件行业最近3年的平均销售毛利率约为17%。配件公司设立在中国西部地区，适用的企业所得税税率为15%，而福龙汽车集团内其他公司适用的企业所得税税率为25%。根据上述信息，财务总监希望张民就福龙汽车与配件公司之间的关联交易安排提供税收筹划建议。

　　· 针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。

　　· 针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。

　　· 针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

　　· 针对资料(二)第1项至第3项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

　　· 根据资料(四)，假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司，代张民识别哪些子公司为福龙汽车集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。

　　· 针对福龙汽车2011年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。

　　· 根据资料(一)、资料(三)和资料(四)，假定不考虑其他条件，判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议(无需列示会计分录)，并计算调整建议对2011年12月31日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。(假定不考虑企业所得税的影响)

　　· 针对资料(五)第1项至第4项，结合资料(三)，假定不考虑其他条件，逐项分析福龙汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　· 针对资料(五)第4项，分析福龙汽车的流转税处理和发票的使用是否恰当，并简要说明理由。

　　· 针对资料(五)第5项，假定不考虑其他条件，分析福龙汽车的企业所得税处理是否恰当，并简要说明理由。

　　· 针对资料(五)第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断福龙汽车的营业外支出明细项目能否在企业所得税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。

　　· 针对资料(六)第1-4项，指出王方在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。

　　· 针对资料(七)第1项至第4项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代张民逐项回答财务总监提出的问题。

　　参考答案及评分标准

　　1.针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。(2分)

　　答：明星会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，

　　以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

　　(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;

　　(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;

　　(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;

　　(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　2.针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风

　　险制定总体应对措施。(2分)

　　答：福龙汽车2011年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：

　　(1)公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌架于控制之上的风险。

　　(2)福龙汽车考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市，可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表。

　　(3)2011年开始使用新物流管理系统，通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计记录，对财务报表产生重大影响，IT信息系统的一般控制可能存在风险。

　　(4)福龙汽车与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险。

　　针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括：

　　(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;

　　(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　(3)提供更多的督导;

　　(4)在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解;

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　　3.针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并

　　相应逐项设计进一步的实质性程序。(7分)

　　答：福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要进一步实质性程序如下：

　　(1)部分汽车生产商要求福龙汽车必须支付全款后才能发货给福龙汽车，因此预付账款的资金占用较高，并且增长迅速(增长20%，超过营业收入的增长

　　(8%))。预付账款的“存在”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：

　　①获取预付账款明细表，分析2011年末较2010年末增长的原因;

　　②检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符;

　　③针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序，并密切关注回函情况，分析回函差异;

　　④关注预付账款期后收到货物的情况。

　　(2)福龙汽车存货余额较大，并且增长迅速(增长18%，超过营业收入的增长(8%))，且分散于各经销网点。存货的“存在”认定存在错报风险。如果福龙汽车购

　　买的车辆无法及时实现销售，则可能导致存货积压的风险。存货的“计价和分摊”认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：

　　①年末实施存货监盘程序;

　　②实施存货计价测试;

　　③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。

　　因汽车市场竞争激烈、更新换代快、产品价格变动频繁，在检查可变现净值的确定方法时应关注是否考虑了存货中车辆的库龄和适销情况;

　　④检查存货的期后销售情况。

　　(3)部分资产用于贷款和授信额度的抵押。抵__________押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：

　　①向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等;

　　②了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置;

　　③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。

　　(4)应收票据背书转让的会计处理可能存在错报风险。附追索权的应收票据背书，可能并不符合终止确认条件，但是资产负债表中应收票据的余额为零。应收票据

　　和负债的“完整性”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：

　　①获取已经背书转让的应收票据清单，针对在2011年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件;

　　②函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。

　　(5)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在错报

　　风险;由于返利涉及税收调整，应交税金的“存在”、“完整性”和“计价和分摊”等认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：

　　①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因;

　　②检查根据2011年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2011年确认为应收返利;检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当;

　　③检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。

　　(6)福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在关联交易，可__________能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。

　　关联方的与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：

　　①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易;

　　②对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准;

　　③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行;

　　④检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。