第七章　管理会计

　　一、案例分析题

　　1、A集团是一家在上海证券交易所挂牌上市的奶制品企业，拥有液态奶、冷饮、奶粉、酸奶和原奶五大事业部，下属企业近百个，旗下有纯牛奶、乳饮料、雪糕、冰淇淋、奶粉、酸奶、奶酪等1000多个产品品种。产品质量是企业的重中之重，A集团提出了质量领先战略，首先做的是对标全球一流食品安全与质量管理体系。2014年3月，A集团与全球顶级农业学府荷兰瓦赫宁根大学签署了共建食品安全保障体系的合作协议。这一保障体系建成后，将实现中国与欧盟乳品检测系统的同步化。同年8月，A集团又与瑞士通用公证行(SGS)、英国劳氏(LRQA)以及英国天祥(Intertek)达成战略合作，全面升级了A集团的全球质量安全管理体系，进一步提升质量管理管控水平。2014年11月，A集团在新西兰投建全球最大的一体化乳业基地，实现了乳业生产标准与国际一流水平的看齐。A集团率先在业内构建的“全员、全过程、全方位”质量管理体系与“集团——事业部——工厂”食品安全风险监测防控体系，覆盖了80多个检验单元，实现了从源头到终端的每一个食品安全和质量控制关键点的监测、分析、把控、预防。A集团液态奶、奶粉、酸奶、冷饮事业部全部通过了FSSC22000食品安全体系认证，成为中国第一家全线产品通过此全球性食品安全管理标准体系认证的乳品企业。2015年11月，根据全球健康食品产业新趋势，A集团将质量管理工作战略升级为“质量领先3210战略”，聚焦“全球最优品质”，持续升级全球质量管理体系。截至2015年底，A集团用于质量检测设备投入的资金已达5.65亿元。

　　为了对公司采取该战略的成果进行评价，公司引进了平衡计分卡的业绩衡量方法，并针对该方法进行了研究分析，得出以下几个结论：

　　(1)平衡计分卡平衡了短期与长期业绩、外部与内部业绩、财务与非财务业绩以及不同利益相关者的角度，包括财务角度、顾客角度、内部流程角度和创新与学习角度。其中，把内部流程角度包含在内是其最大的优点。

　　(2)平衡计分卡就是要制定具体的业绩衡量指标。

　　(3)平衡计分卡最终与客户满意度联系起来，因为是否被客户接受是公司发展的重要导向。

　　<1> 、分析A集团实施其质量领先战略的实现途径，并列举采用该种途径的可能原因。

　　<2> 、请判断上述关于平衡计分卡业绩衡量方法的结论是否正确。如不正确，请说明理由。

　　2、嘉信物业公司在服务住宅区内开设了一家家政服务中心，为住宅区内住户提供钟点家政服务。家政服务中心将物业公司现有办公用房作为办公场所，每月固定分摊物业公司折旧费、水电费、电话费等共计4000元。此外，家政服务中心每月发生其他固定费用900元。

　　家政服务中心现有2名管理人员，负责接听顾客电话、安排调度家政工人以及其他管理工作，每人每月固定工资2000元;招聘家政工人50名，家政工人工资采取底薪加计时工资制，每人除每月固定工资350元外，每提供1小时家政服务还可获得6元钱。

　　家政服务中心按提供家政服务小时数向顾客收取费用，目前每小时收费10元，每天平均有250小时的家政服务需求，每月按30天计算。

　　根据目前家政工人的数量，家政服务中心每天可提供360小时的家政服务。为了充分利用现有服务能力，家政服务中心拟采取降价10%的促销措施。预计降价后每天的家政服务需求小时数将大幅提高。

　　<1> 、计算采取降价措施前家政服务中心每月的边际贡献和税前利润。

　　<2> 、计算采取降价措施前家政服务中心每月的盈亏临界点销售量和安全边际率。

　　<3> 、计算降价后每月家政服务需求至少应达到多少小时，降价措施才是可行的?此时的安全边际是多少?

　　<4> 、请简述盈亏临界点的含义和计算公式，如果嘉信公司目前的市场和企业技术条件发生了变化，请简述可以从哪些参数进行本量利关系的敏感分析。

　　3、甲公司是一家电子零件生产企业，主要生产A产品。甲公司A产品的生产能力为200000件，目前的正常订货量为180000件，销售单价180元，产品单位产品的成本150元，成本构成如下：(单位：元)

　　直接材料 30

　　直接人工 10

　　变动制造费用 50

　　固定制造费用 60

　　单位产品成本 150

　　现有客户向该企业追加订货，且客户只愿意出价每件130元，如果有关情况如下：

　　(1)如果订货20000件，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需要追加专属成本。

　　(2)如果订货20000件，剩余生产能力无法转移，但需要追加一台专用设备，全年如果需要支付专属成本100000元。

　　(3)如果订货25000件，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属成本。

　　(4)如果订货25000件，剩余生产能力可以对外出租，可获租金500000元，另外追加订货需要追加专属成本100000元。

　　公司组织生产、财务、销售等部门经理就是否接受该订单进行决策，相关人员提出了以下看法：

　　财务部经理提出，首先我们要区分生产这批A产品的相关成本和不相关成本。比如，生产该A产品的边际成本、差量成本、不可避免成本属于相关成本;生产该A产品的共同成本、可避免成本属于非相关成本。

　　生产部经理提出，是否接受该订单还要考虑是否要求追加专属成本。如果要求追加专属成本，只有A产品的边际贡献大于追加的专属成本，才能接受该订单。

　　销售部经理提出，如果该订单不影响正常销售的完成，只有该订单的单价大于该产品的单位产品成本，才可以接受该订单。

　　<1> 、请分别针对资料中的四种情况，分析企业是否应该接受该订单。

　　<2> 、请分别判断资料中相关人员的说法是否正确;如不正确，请说明理由。

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