3、AB股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请XYZ会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

　　资料一：销售与收款控制

　　(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

　　(2)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

　　(3)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

　　资料二：存货控制

　　(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

　　(2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

　　(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。

　　(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

　　资料三：货币资金控制

　　(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。

　　(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。

　　<1> 、根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。

　　<2> 、根据资料一第(1)至第(3)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。

　　<3> 、针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。

　　4、ABC会计师事务所负责对甲公司2018年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对采购与付款循环的审计，注册会计师了解到的被审计单位的部分内部控制摘录如下：

　　(1)为了应对采购计划未经适当审批的风险，生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行。

　　(2)为了应对录入系统的供应商数据可能未经恰当复核的风险，系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告(包括新增供应商、更改银行账户等)。复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权，当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成。

　　(3)为了应对采购订单与有效的请购单不符的风险。被审计单位要求复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。

　　(4)为了应对订单未被录入系统或在系统中重复录入的风险，被审计单位要求系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告。复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次。

　　(5)为了应对发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类的风险。被审计单位要求系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目。每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项目。

　　(6)为了应对批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形。当入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行核对。当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。如信息相符或差异不超过可接受差异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示于例外报告中，由人工跟进。负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款。

　　<1> 、针对第(1)至(6)项，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定，并代注册会计师设计内部控制测试程序，将答案直接填入相应表格内。