2、ABC会计师事务所负责审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了销售与收款循环的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司主营业务为婴幼儿配方奶粉及各种婴幼儿辅食。以发运为风险转移，确认销售收入。客户的平均信用期为60天。

　　(2)与主要客户健康宝宝母婴店签订合同于2019年1月5日发运1000桶配方奶粉，检查甲公司出库单、发运凭证为2018年12月27日，且确认收入。甲公司销售人员解释由于担心元旦期间物流速度缓慢，故提前发货。

　　(3)与某游戏软件开发公司签订合同，于2018年10月20日销售500桶配方奶粉及100盒婴幼儿饼干。

　　(4)与东东网站签订代销合同，按出厂价销售给东东网站，东东网站自行确定售价，且除质量原因外不能退货。甲公司在发出商品时，确认销售收入。

　　(5)与某大型综合商场签订销售合同，于2018年10月20日销售配方奶粉10000桶，截止2018年12月31日款项未收回，注册会计师对该大型商场进行函证，回函与甲公司账面记录相符。

　　<1> 、上述事项(2)至(5)项，请判断是否存在重大错报风险，简要说明理由。

　　<2> 、针对上述重大错报风险(如有)，注册会计师应采取哪些应对措施(至少列示三项)。

　　<3> 、针对上述存在的重大错报风险，注册会计师拟实施分析程序，请列示如何实施分析程序(至少列示3项)。

　　【正确答案】 (2)存在。(1分)

　　理由：未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发出商品，且被审计单位人员的解释不合理，表明可能存在收入确认方面的舞弊风险。(1分)

　　(3)存在。(1分)

　　理由：销售标的与销售客户而言不具有合理性，表明可能存在收入确认方面的舞弊风险。(1分)

　　(4)不存在。(1分)

　　理由：该代销合同属于视同买断方式，发出货物后应确认收入。(1分)

　　(5)存在。(1分)

　　理由：对该大型商场的销售业务超过信用期仍未收回款项，可能存在收入确认方面的舞弊风险。(1分)

　　【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　【正确答案】 注册会计师可以采取下列应对措施：

　　①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序;(1分)

　　②如果被审计单位采用经销商的销售模式，应关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系，并通过检查被审计单位与经销商之间的协议或销售合同，出库单、货运单、商品验收单等相关支持性凭证，以确定是否满足收入确认条件;(2分)

　　③结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。(1分)

　　【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　【正确答案】 在收入确认领域，注册会计师可以实施下列分析程序：

　　①将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较;(1分)

　　②分析月度或季度销售量变动趋势;(1分)

　　③将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。(1分)

　　【答案解析】 【提示】不限于上述三种分析程序，参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号—收入确认》中第四个问题。

　　【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】