ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲电子科技股份有限公司(以下简称甲公司)2×18年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)由于2×17年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2×18年年初更换了大批负责各个地区销售业务的销售经理，提拔一批新的年轻员工担任各地区的销售经理。

　　(2)甲公司于2×18年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(X产品)生产线生产的换代产品(Y产品)的市场销售情况良好，甲公司自2×18年2月起大幅减少了X产品的生产。Y产品和X产品所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于Y产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比X产品高约10%。

　　(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2×18年6月支付800万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手Z电子科技股份有限公司已于2×18年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，Z电子科技股份有限公司宣布将于2018年12月推出更新一代的换代产品。

　　(4)经董事会批准，甲公司于2×18年12月5日与L科技有限公司股东达成协议，以2000万元受让L科技有限公司25%股权，并付讫股权受让款。2018年1月25日，甲公司向L科技有限公司派出1名董事(L科技有限公司共有5名董事)参与其生产经营决策。

　　(5)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2×18年12月28日决定对居民给予总额为160万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2×19年1月6日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元 )：

　　资料三：

　　审计项目组成员在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：

　　(1)负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金。

　　(2)支票的签发需要加盖财务总监的签名章，并加盖财务章。财务总监签名章应自己保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，可以授权财务经理保管其签名章。

　　(3)年末，对于超过信用期末还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。

　　(4)为了提高销售效率，销售采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师以在执行审计工作时重点关注过的事项为起点选出最为重要的事项，从而构成关键审计事项。

　　(2)A注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施了会计分录测试，并将与甲公司财务报表相关的所有会计分录均纳入了测试范围。

　　(3)A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。

　　(4)因诉讼赔偿的影响，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑，甲公司已积极采取相应的应对措施，并在报表附注中进行了充分披露，经审计，甲公司运用持续经营假设依然适当，但仍存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。

　　<1> 、针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

　　<2> 、针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出甲公司设置的内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明理由。

　　<3> 、针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【正确答案】 事项(1)存在重大错报风险。(1分)

　　理由：原负责销售的经理由于未达到业绩目标被更换，对新的销售经理会形成很大的压力，增加了多计营业收入的风险。(1分)

　　与营业收入的发生认定相关。(1分)

　　事项(2)存在重大错报风险。(1分)

　　理由：①2×17年X产品的销售毛利率4.56%，2×18年Y产品的销售毛利率14.97%，两者比较，Y产品销售毛利率高于X产品的销售毛利率10.41%。但了解X公司情况及其环境时，发现Y产品与X产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时Y产品销售价格比X产品提高了10%，所以Y产品的毛利率高于X产品的毛利率不应超过10%，对于Y产品可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。

　　②X产品已经被Y产品所替代，且X公司已经停止生产了X产品，2×18年末还有库存，所以X产品已经发生了跌价，但X公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。(1分)

　　与营业收入的发生认定、营业成本的完整性认定、存货的存在、准确性、计价和分摊认定相关。(1分)

　　事项(3)存在重大错报风险。(1分)

　　理由：甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经存在减值迹象，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险(1分)

　　与无形资产的准确性、计价和分摊认定相关。(1分)

　　事项(4)存在重大错报风险。(1分)

　　理由：甲公司以2000万元受让L科技有限公司25%股权，并向L科技有限公司派出1名董事(L科技共有5名董事)参与其生产经营决策，仅从这两个条件中，甲公司在2018年度是否对L科技有限公司具有重大影响存在疑问，因此在2×18年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值(和投资收益)的风险。(1分)

　　与长期股权投资的存在、准确性、计价和分摊认定相关。(1分)

　　事项(5)存在重大错报风险。(1分)

　　理由：甲公司在2018年1月才对相关支付承担义务，但甲公司在2×18年预计负债项目下核算，因此在2×18年年末可能存在多计预计负债的风险。(1分)

　　与预计负债的存在认定相关(1分)

　　【正确答案】 事项(1)内部控制不存在缺陷。(1分)

　　事项(2)内部控制存在缺陷。(1分)

　　理由：财务总监出差时，其签名章应由财务经理以外的人员保管。(1分)

　　事项(3)内部控制存在缺陷。(1分)

　　理由：应由销售部门负责货款的催收。(1分)

　　事项(4)内部控制存在缺陷。(1分)

　　理由：未能实现有效的职责分离，容易发生舞弊。(1分)

　　【正确答案】 事项(1)的做法不恰当。(1分)

　　理由：选择关键审计事项的起点应当是“与治理层沟通的事项”。(1分)

　　事项(2)的做法不恰当。(1分)

　　理由：会计分录测试的对象不仅包括与被审计财务报表相关的所有会计分录，还包括其他调整，即为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等。(1分)

　　事项(3)的做法不恰当。(1分)

　　理由：注册会计师需要与治理层沟通的是值得关注的内部控制缺陷，而非所有内部控制缺陷。(1分)

　　事项(4)的做法不恰当。(1分)

　　理由：注册会计师应在审计报告中单设“与持续经营相关的重大不确定性”段落以提醒报表使用者关注。(1分)

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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