答案部分

　　案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 总部资产能按照合理和一致的基础分摊至资产组：

　　(1)先将总部资产分摊到各个资产组中，按照账面价值所占比重分摊。如果各资产组使用寿命不同，还要考虑时间权重。

　　(2)计算各个资产组(含分摊的总部资产的账面价值)的减值损失。即按资产组(含分摊的总部资产的账面价值)的账面价值与可收回金额比较。

　　(3)再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。(3分)

　　按照生产线使用寿命2年和4年，可知其加权系数分别为1和2，因此：

　　A生产线加权计算后的账面价值=120×1=120(万元)

　　B生产线加权计算后的账面价值=100×2=200(万元)

　　总部资产账面价值分摊到A资产组的金额=120/(120+200)×200=75(万元)

　　总部资产账面价值分摊到B资产组的金额=200/(120+200)×200=125(万元) (5分)

　　A生产线包括总部资产的账面价值=120+75=195(万元)

　　B生产线包括总部资产的账面价值=100+125=225(万元)(2分)

　　A生产线可收回金额(包括总部资产)=117(万元)，因此计提减值的金额=195-117=78(万元)，A生产线应分摊的减值金额=120/195×78=48(万元); (2分)

　　B生产线可收回金额(包括总部资产)=135(万元)，因此计提减值的金额=225-135=90(万元)，B生产线应分摊的减值金额=100/225×90=40(万元); (2分)

　　总部资产应计提的减值金额=(78-48)+(90-40)=80(万元) (1分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)存在不当之处。

　　改进建议：对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试。

　　(2)存在不当之处。

　　改进建议：非交易性权益工具投资在初始确认时，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不计提减值准备。(5分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。基于此，企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理：

　　总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。

　　考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定由四个事业部组成的最小资产组组合(即整个公司总部)，计算该资产组组合的可收回金额，并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较。

　　在此基础上，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。(5分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元)(1分)

　　第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元)(1分)

　　第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元)(1分)

　　第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元)(1分)

　　第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)(1分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 货轮未来5年现金流量的现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674=1 278.61(万美元)(2分)

　　货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=1 278.61×6.85=8 758.48(万元)。(2分)

　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。(1分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 货轮的账面价值是10 925万元，可收回金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额=10 925-8 758.48=2 166.52(万元)。(5分)

　　【参考分录】

　　借：资产减值损失　2 166.52

　　贷：固定资产减值准备 　2 166.52

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧=8 758.48/5=1 751.70(万元)。(5分)

　　【参考分录】

　　借：主营业务成本　 1 751.70

　　贷：累计折旧　　　1 751.70

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】