案例分析题

　　1、甲公司财务总监就以下事项征询注册会计师韩城的意见：

　　甲公司为一家小型加工厂，拥有A、B两条生产线，这两条生产线共同使用一个机器设备M。甲公司将两条生产线认定为两个资产组，机器设备认定为一项总部资产。2×18年末，资产组A、B和总部资产M的账面价值分别为120万元、100万元和200万元。生产线的使用年限分别为2年和4年。由于市场更新速度加快，甲公司生产未能跟上市场发展速度，至2×18年末，甲公司生产线和总部资产均出现减值迹象，因此甲公司对资产组和总部资产进行减值测试。减值测试过程中，该总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经计算确定的两个资产组(已考虑总部资产的影响)的可收回金额分别为117万元、135万元。财务总监希望注册会计师韩城就甲公司的总部资产是否减值提出分析意见。

　　<1> 、针对资料，假设不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师韩城回答财务总监提出的问题。

　　2、在审计亚新公司资产减值时，审计项目组注意到以下事项：

　　(1)亚新公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。

　　对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。

　　(2)亚新公司于若干年前购入一项权益工具投资，根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，并已在2×18年前对其确认100万元的减值损失。

　　2×18年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该权益工具投资确认的100万元减值损失并计入2×18年损益。

　　(3)亚新公司本部(不包括下属子公司)的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括在海州市的一座办公楼和一个研发中心。

　　亚新公司本部拥有四个事业部，分别从事模拟、数字单向、数字双向和数字互动产品的生产和销售。各事业部分别能够独立产生现金流入，并且其生产、管理和监控也相互独立。

　　办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各事业部，但研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各事业部。

　　<1> 、针对资料(1)和(2)，假定不考虑其他条件，逐项判断亚新公司有关资产减值的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。

　　<2> 、针对资料(3)，简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测试。

　　3、甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

　　(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　(2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

　　(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

　　单位：万美元

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

　　(P/F ，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F ，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F ，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F ，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F ，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。

　　<1> 、使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　<2> 、计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　<3> 、简述货轮应计提的减值准备。

　　<4> 、简述货轮20×9年应计提的折旧。

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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