【10.计算分析题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

　　资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司的 60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16 000 万元，其中，股本 8 000 万元，资本公积 3 000 万元，盈余公积 4 000 万元，未分配利润 1 000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会10计期间相一致。

　　资料二：乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元。

　　资料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利 300 万元，并于 2016 年 5 月20 日分派完毕。

　　资料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方。所得价款 4 500 万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

　　资料五：乙公司 2016 年度实现净利润 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

　　资料六：乙公司 2017 年度发生亏损 25 000 万元。

　　甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计分录。

　　(2)计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

　　(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

　　(4)编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

　　(5)编制甲公司 2016 年 6月 30 日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资损益的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资

　　12 000

　　贷：银行存款

　　12 000

　　(2)编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400(万元)。

　　借：股本

　　8 000

　　资本公积

　　3 000

　　盈余公积

　　4 000

　　未分配利润

　　1 000

　　商誉

　　2 400

　　贷：长期股权投资

　　12 000

　　少数股东权益

　　6 400

　　(3)

　　2016 年 5 月 10 日

　　借：应收股利

　　180

　　贷：投资收益

　　180

　　2016 年 5 月 20 日

　　借：银行存款

　　180

　　贷：应收股利

　　180

　　(4)

　　借：银行存款

　　4 500

　　贷：长期股权投资

　　4 000

　　投资收益

　　500

　　(5)11

　　借：长期股权投资

　　360(900×40%)

　　贷：盈余公积

　　36

　　利润分配——未分配利润

　　324

　　调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+360=8 360(万元)。

　　(6)

　　借：长期股权投资

　　40[(400-300)×40%]

　　贷：投资收益

　　40

　　确认亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400(万元)，甲公司应承担乙公司的

　　亏损=25 000×40%=10 000(万元)，超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

　　借：投资收益

　　8 400

　　贷：长期股权投资

　　8 400

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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