【1.单选题】(2014 年 A)甲公司 20×3 年 7 月 1 日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3 200 万元。该股权系丁公司于20×1 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60%股权时确认了 800 万元商誉。

　　20×3 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4 800 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.1 920 万元

　　B.2 040 万元

　　C.2 880 万元

　　D.3 680 万元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。

　　【2.单选题】(2014 年 B)20×4 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1 000 万股本公司普通股

　　股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1 000 万元，公允价值为 1 200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40 000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )。

　　A.10 000 万元

　　B.11 000 万元

　　C.11 200 万元

　　D.11 600 万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 000×10+1 200=11 200(万元)。

　　【3.多选题】(2014 年 A 改编)下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　　)。

　　A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得一项以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 A，交易费用计入投资收益借方;选项 B 和 D，相关费用计入管理费用;选项 C，交易费用计入以摊余成本计量的金融资产的成本

　　【4.多选题】(2017 年 A)甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：(1)持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;(3)持有丁公司 5%股权丁且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

　　B.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

　　C.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

　　D.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量4

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司，应采用权益法核算，选项 B 错误;甲公司持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响，应采用权益法核算，选项 D 错误。

　　【5.单选题】(2018 年 A)2×16 年 1 月 1 日，甲公司以 1 500 万元的价格购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 4 800万元，与账面价值相同。2×16 年，乙公司实现净利润 800 万元、其他综合收益增加 300 万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货 900 万元(未发生减值)。甲公司销售该产品的毛利率为 25%。

　　2×17 年，乙公司宣告分配现金股利 400 万元，实现净利润 1 000 万元。上年度从甲公司购入的 900 万元的产品全部对外销售。

　　甲公司投资乙公司前，双方不存在关联关系，不考虑相关税费及其他因素。甲公司对乙公司股权投资在 2×17 年末合并资产负表中应列示的金额为( )。

　　A.2 010.00 万元

　　B.2 062.50 万元

　　C.2 077.50 万元

　　D.1 942.50 万元

　　【答案】A

　　【解析】投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4 800×30%=1 440(万元)，小于初始投资成本 1 500 万元，因此初初始入账价值为 1 500 万元。2×16 年调整后的净利润=800-900×25%=575(万元)，2×17 年调整后的净利润=1 000+900×25%=1 225(万元)。甲公司对乙公司股权投资在其 2×17 年末合并资产负债表中应列示的金额=1500+575×30%+300×30%-400×30%+1 225×30%=2 010(万元)。个别报表的账务处理：

　　1.2×16 年，取得投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本 1 500

　　贷：银行存款

　　1 500

　　比较初始投资成本 1 500 大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 4 800×30%=1

　　440 万元，不调整长期股权投资成本。

　　2.2×16，确认投资收益和其他综合收益：

　　调整后净利润=800-900×25%=575(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整

　　172.5(575×30%)

　　贷：投资收益

　　172.5

　　借：长期股权投资——其他综合收益 90(300×30%)

　　贷：其他综合收益

　　90

　　2017 年，确认现金股利和投资收益：

　　借：应收股利

　　120(400×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　120

　　调整后净利润=1 000+900×25%=1 225(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整

　　367.5(1 225×30%)

　　贷：投资收益

　　367.5

　　长期股权投资金额=1 500+172.5+90-120+367.5=2 010(万元)。

　　合并报表无需进行调整。5

　　2020 年 7 月 26 日 直播课

　　第七章 长期股权投资与合营安排

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　　【6.综合题】(2014 年 A 改编)甲公司为生产加工企业，其在 20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易：

　　(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6 年 1 月 1 日，甲公司自 A 公司(非关联方)购买了乙公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3 000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　20×6 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值为3 000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5 000 万元，30%股权的公允价值为 1 500 万元，60%股权的公允价值为 3 000 万元。

　　(2)20×6 年 6 月 20 日，乙公司股东大会批准 20×5 年度利润分配方案，提取盈余公积 10 万元，分配现金股利 90 万元，以未分配利润 200 万元转增股本。

　　(3)20×6 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本 2 000 万元，其中甲公司占 50%。甲公司以公允价值为 1 000 万元的土地使用权出资，B 公司以公允价值为 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于 10 年前以出让方式取得，原值为 500 万元，期限为 50 年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元，后续仍可使用 40 年。丙公司 20×6 年实现净利润 220 万元。

　　(4)20×6 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司购买丁公司 40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为 4 000 万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为 5 000 万元，可辨认净资产公允价值为 8 000 万元，3 000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为 2 000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 40 年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为 20 年。丁公司20×6 年实现净利润 900 万元，实现其他综合收益 200 万元。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　(2)根据资料(2)，针对乙公司 20×5 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认 20×6 年投资收益相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司 20×6 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资

　　3 000

　　贷：银行存款

　　3 000

　　借：管理费用

　　1006

　　贷：银行存款

　　100

　　甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

　　商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认

　　净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)-3 000×90%=4 500-2 700=1 800(万元)。

　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。

　　(2)

　　自 20×6 年 1 月 1 日起，甲公司对乙公司持股 90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。

　　对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。

　　甲公司应确认的投资收益为 81 万元(90×90%)，会计分录如下：

　　借：应收股利——乙公司

　　81

　　贷：投资收益

　　81

　　(3)

　　借：长期股权投资——投资成本

　　1 000

　　累计摊销

　　100(500-400)

　　贷：无形资产

　　500

　　资产处置损益

　　600

　　丙公司调整后的净利润=220-(1 000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);

　　借：投资收益

　　182.5

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　182.5(365×50%)

　　(4)

　　①甲公司购买丁公司 40%股权的初始投资成本为 4 000 万元。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　4 000

　　贷：银行存款

　　4 000

　　②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=(4 000-1000)/20=150(万元)。则甲公司应确认投资收益=(丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　300

　　贷：投资收益

　　300

　　借：长期股权投资——其他综合收益

　　80(200×40%)

　　贷：其他综合收益

　　80

　　【7.单选题】(2018 年 B)2×17 年 1 月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股权，出售后剩余 5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余 5%股权进行会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.按成本进行计量

　　B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积

　　C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值

　　D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量

　　【答案】D

　　【解析】出售后剩余 5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项 D 正确。

　　【8.多选题】(2016 年 A 改编)甲公司 2×13 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的 0.5%，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。乙公司股票 2×13 年年末收盘价为每股 10.2 元。2×14 年 4 月 1 日，甲公司又出资 27 000 万元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日，乙公司股票价格为每股 9 元。2×15 年 5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东增资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有( )。

　　A.2×14 年持有乙公司 15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响 2×14 年利润

　　B.2×13 年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响 2×13 年利润

　　C.2×15 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响 2×15 年利润

　　D.2×14 年增持股份时，原所持 100 万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 C，2×15 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积，不影响利润。会计分录如下：

　　2×13 年 7 月：

　　借：交易性金融资产——成本

　　860

　　贷：银行存款

　　860

　　2×13 年末：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 160(100×10.2-860)

　　贷：公允价值变动损益

　　160

　　2×14 年 4 月 1 日：

　　借：长期股权投资——投资成本 27 900(27 000+900)

　　投资收益

　　120

　　贷：交易性金融资产——成本

　　860

　　——公允价值变动

　　160

　　银行存款

　　27 000

　　【9.计算分析题】(2019 年 B)甲公司没有子公司，不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

　　(1)20×7 年 1 月 1 日，甲公司通过发行普通股 2 500 万股(每股面值 1 元)取得乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司发行股票的公允价值为 6 元/股，甲公司取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，公允价值为 55 000 万元，除 A 办公楼外，乙公司其他资产负债的账面价值均等于公允价值。A 办公楼的账面余额为 30000 万元，已计提折旧 15 000 万元，公允价值为 20 000 万元。乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 40 年，已用 20 年，自甲公司取得乙公司股权投资后尚可使用20 年，预计净残值为零。

　　(2)20×7 年 6 月 3 日，甲公司以 300 万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品成本为 250 万元。至 20×7 年底，乙公司已将该批产品销售 50%，其余 50%产品尚未销售形成存货。

　　20×7 年度，乙公司实现净利润 3 600 万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动确认其他综合收益 100 万元。

　　(3)20×8 年 1 月 1 日，甲公司以 12 000 万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售，款项收存银行。出售后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余 15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为 12 000 万元。

　　(4)20×8 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股权的公允价值为 14 000 万元。

　　(5)20×9 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司 15%股权对外出售，取得价款 14 000 万元。

　　其他资料：

　　第一，甲公司按净利润的 10%提取盈余公积;

　　第二，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司所持乙公司股权投资 20×7 年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，并编制相关会计分录。9

　　(4)根据资料(4)和(5)，编制甲公司持有并出售乙公司剩余 15%股权的会计分录。

　　【答案】

　　(1)初始投资成本=2 500×6=15 000(万元)。

　　享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=55 000×30%=16 500(万元)，初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按差额1 500万元调增长期股权投资，同时计入营业外收入。

　　借：长期股权投资——投资成本

　　15 000

　　贷：股本

　　2 500

　　资本公积——股本溢价

　　12 500

　　借：长期股权投资——投资成本

　　1 500

　　贷：营业外收入

　　1 500

　　(2)乙公司 20×7 年调整后的净利润=3 600-[20 000-(30 000-15 000)]/20-(300-250)

　　×(1-50%)=3 325(万元)

　　甲公司 20×7 年应确认的投资收益=3 325×30%=997.5(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整

　　997.5

　　贷：投资收益

　　997.5

　　借：长期股权投资——其他综合收益 30(100×30%)

　　贷：其他综合收益

　　30

　　(3)甲公司出售所持乙公司 15%股权投资产生的损益=(12 000+12 000)-(16

　　500+997.5+30)+30=6 502.5(万元)

　　借：银行存款

　　12 000

　　其他权益工具投资——成本

　　12 000

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　16 500

　　——损益调整

　　997.5

　　——其他综合收益

　　30

　　投资收益

　　6 472.5

　　借：其他综合收益

　　30

　　贷：投资收益

　　30

　　(4)20×8 年 12 月 31 日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 2 000

　　贷：其他综合收益

　　2 000

　　20×9 年 1 月 1 日：

　　借：银行存款

　　14 000

　　贷：其他权益工具投资——成本

　　12 000

　　——公允价值变动

　　2 000

　　借：其他综合收益

　　2 000

　　贷：盈余公积

　　200

　　利润分配——未分配利润

　　1 800