【例题·计算分析题】甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　(1)甲公司在2×20年12月2日，以3 520万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5 400万元，负债的公允价值为2 000万元(应付账款)，甲公司确认了商誉120万元。乙公司的全部资产为一条生产线(包括A、B、C三台设备)和一项该生产线所产产品的专利技术。生产线的公允价值为3 000万元(其中：A设备为800万元、B设备1 000 万元、C设备为1 200万元)，专利技术的公允价值为2 400万元。甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。

　　(2)该条生产线的各台设备及专利技术预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧和摊销。

　　(3)由于该资产组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。2×21年末如果将上述资产组出售，公允价值为4 086万元，预计处置费用为20万元;资产组未来现金流量的现值无法确定。甲公司无法合理估计A、B、C三台设备及其无形资产的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　要求：

　　(1)编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。

　　(2)计算2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值。

　　(3)对商誉进行减值测试。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：

　　借：固定资产——A设备　　 800

　　——B设备　1 000

　　——C设备　1 200

　　无形资产　　　　　　2 400

　　商誉　　　　　　　　　120

　　贷：应付账款　　　　　　2 000

　　银行存款　　　　　　3 520

　　(2)2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：

　　A设备的账面价值=800-800/5=640(万元)。

　　B设备的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)。

　　C设备的账面价值=1 200-1 200/5=960(万元)。

　　专利技术=2 400-2 400/5×13/12=1 880(万元)。

　　资产组不包含商誉的账面价值=640+800+960+1 880=4 280(万元)。

　　(3)①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。

　　资产组不包含商誉的账面价值为4 280万元。

　　资产组的可收回金额=4 086-20=4 066(万元)。

　　应确认资产减值损失=4 280-4 066=214(万元)。

　　【提示】说明可辨认资产需要计提减值214万元。

　　②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。

　　资产组包含商誉的账面价值=4 280+120=4 400(万元)。

　　资产组的可收回金额为4 066万元。

　　资产组应确认资产减值损失=4 400-4 066=334(万元)。

　　包含商誉的资产组的减值金额应该先冲减商誉的价值，因此商誉的减值金额为120万元，剩余的减值(334-120)214万元，应该在设备A、B、C和专利技术之间进行分摊。

　　借：资产减值损失　　120

　　贷：商誉减值准备　　120

　　其余减值损失214万元，在A、B、C三台设备及专利技术之间按账面价值的比例进行分摊。

　　A设备应分摊的减值损失=214×640/4 280=32(万元)。

　　B设备应分摊的减值损失=214×800/4 280=40(万元)。

　　C设备应分摊的减值损失=214×960/4 280=48(万元)。

　　专利技术应分摊的减值损失=214×1 880/4 280=94(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　 214

　　贷：固定资产减值准备——A设备　　32

　　——B设备　　40

　　——C设备　　48

　　无形资产减值准备　　　　　　 94

　　【拓展】若资产组的可收回金额为4 300万元

　　①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失：

　　资产组不包含商誉的账面价值为4 280万元。

　　资产组的可收回金额为4 300万元。

　　应确认的资产减值损失为0。

　　【提示】说明可辨认资产不需要计提减值准备。

　　②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失：

　　资产组包含商誉的账面价值=4 280+120=4 400(万元)。

　　资产组的可收回金额为4 300万元。

　　资产组应确认的资产减值损失=4 400-4 300=100(万元)。

　　确认商誉减值损失=100-0=100(万元)。

　　借：资产减值损失　　100

　　贷：商誉减值准备　　100

　　【例题·多选题】(2016年)下列关于商誉的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

　　C.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　D.与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

　　【例题·多选题】(2017年)2×16年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元;该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末，该资产组的账面价值为3 800万元，预计未来现金流量现值为5 600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×16年末应计提资产组减值准备1 500万元

　　B.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

　　C.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

　　D.2×17年末资产组的账面价值为3 800万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A、B，2×16年计提减值前资产组包含商誉的账面价值是5 500万元，可收回金额为4 000万元(现金流量现值4 000万元与公允价值减去处置费用后的净额3 900万元孰高)，2×16年末应确认的减值金额=5 500-4 000=1 500(万元)，先冲减商誉的金额300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1 200万元，合计减值准备金额为1 500万元;选项A、B正确。

　　选项C、D，商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，2×17年末资产组的账面价值为3 800万元，可收回金额为5 600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3 800万元，选项D正确。

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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