【例题·多选题】(2014年)下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有(　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.应收账款坏账准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他债权投资

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项ABCD，在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

　　【例题·多选题】(2014年)下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有(　)。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.使用寿命不确定的专利技术

　　C.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

　　【例题·单选题】(2015年)下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响

　　C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量，因为折现率是采用的税前利率，为了保持一致，现金流量不考虑所得税收付;选项B，不需要考虑与改良有关的预计现金流量;选项D，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。

　　【例题·单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是(　)。

　　A.为维持资产正常运转发生的现金流出

　　B.资产持续使用过程中产生的现金流入

　　C.未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

　　【例题·多选题】(2012年)下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有(　)。

　　A.商誉减值准备

　　B.存货跌价准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，商誉的减值准备不得转回;选项D，其他权益工具投资不计提减值准备。

　　【例题·计算分析题】X公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2×20年末甲生产线出现减值迹象，因此，对甲生产线进行减值测试。

　　2×20年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元，合计为1 000万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。

　　要求：作出2×20年末资产组减值的相关会计处理。

　　『正确答案』2×20年12月31日

　　(1)该生产线的账面价值=200+300+500=1 000(万元)。

　　(2)可收回金额=600(万元)。

　　(3)生产线应当确认减值损失=1 000-600=400(万元)。

　　(4)机器A应确认的减值损失=200-150=50(万元)。

　　【分析】按照分摊比例，机器A应当分摊的减值损失=400×200/1 000=80(万元);分摊后的账面价值=200-80=120(万元);但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多可确认的减值损失=200-150=50(万元)，未能分摊的减值损失30万元(80万元-50万元)，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

　　(5)机器B应确认的减值损失=(400-50)×300/(300+500)=131.25(万元)。

　　(6)机器C应确认的减值损失=(400-50)×500/(300+500)=218.75(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　400

　　贷：固定资产减值准备——机器A　 50

　　——机器B　131.25

　　——机器C　218.75

　　(7)分摊减值损失后，资产组的账面价值=1 000-400=600(万元)。

　　分摊减值损失后，机器A的账面价值=200-50=150(万元)。

　　分摊减值损失后，机器B的账面价值=300-131.25=168.75(万元)。

　　分摊减值损失后，机器C的账面价值=500-218.75=281.25(万元)。

　　【例题·综合题】甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下：

　　(1)甲公司总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，至2×20年末其中办公大楼的账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。研发中心的账面价值为1 000万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

　　(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2×20年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后出现减值迹象。

　　经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元，无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)B资产组为一条生产线，至2×20年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

　　经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(4)C资产组为一条生产线，至2×20年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为8年。C资产组出现减值迹象。

　　经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)包括研发中心在内的最小资产组组合(即为ABC整个企业)的可收回金额为13 400万元。

　　要求：作出2×20年末对资产计提减值准备的相关会计处理。

　　『正确答案』2×20年末资产减值计算过程:

　　(1)分摊总部资产(办公大楼)的账面价值

　　由于各个资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4年、16年、8年;

　　A资产组分摊的办公大楼账面价值=1 200×[10 000×4/4÷(10 000×4/4+1 500×16/4+2 000×8/4)]=600(万元)

　　B资产组分摊的办公大楼账面价值=1 200×[1 500×4÷(10 000×1+1 500×4+2 000×2)]=360(万元)

　　C资产组分摊的办公大楼账面价值=1 200×[2 000×2÷(10 000×1+1 500×4+2 000×2)]=240(万元)

　　(2)计算A、B、C资产组、办公大楼应确认的减值损失

　　①计算A资产组的减值

　　A资产组(包括分配办公大楼)应确认减值损失

　　=(10 000+600)-8 480=2 120(万元)

　　A资产组(不包括办公大楼)应确认减值损失

　　=2 120×[10 000÷(10 000+600)]

　　=2 000(万元)

　　办公大楼应确认的减值损失

　　=2 120×[600÷(10 000+600)]

　　=120(万元)

　　②计算B资产组的减值

　　B资产组(包括分配的办公大楼)的账面价值为1 860万元(1 500+360)，小于其可收回金额2 600万元，无需计提资产减值准备。

　　③计算C资产组的减值

　　C资产组(包括分配的办公大楼)应确认的减值损失=(2 000+240)-2 016=224(万元)

　　C资产组(不包括办公大楼)应确认的减值损失=224×[2 000÷(2 000+240)]=200(万元)

　　办公大楼应确认的减值损失=224×[240÷(2 000+240)]=24(万元)

　　(3)计算经过上述减值测试后资产组A、B、C和办公大楼的账面价值

　　①A资产组账面价值=10 000-2 000=8 000(万元)

　　②B资产组账面价值=1 500(万元)

　　③C资产组账面价值=2 000-200=1 800(万元)

　　④办公大楼的账面价值=1 200-(120+24)=1 056(万元)

　　合计=8 000+1 500+1 800+1 056=12 356(万元)

　　(4)判断包括研发中心在内的最小资产组组合是否需要再进一步确认减值损失。

　　包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC资产组)的账面价值总额=12 356+1 000=13 356(万元);但其可收回金额为13 400万元，高于其账面价值。因此，企业不必再进一步确认减值损失。

　　(5)编制会计分录

　　借：资产减值损失　　　　　　　　2 344

　　贷：固定资产减值准备——A资产组(X机器)　200

　　——A资产组(Y机器)　675

　　——A资产组(Z机器)1 125

　　固定资产减值准备——C资产组　　　　　 200

　　固定资产减值准备——办公大楼　　　　　144