【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，有关业务如下：

　　(1)2×20年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司将其所持有乙公司80%的股权转让给甲公司。2×20年5月31日，甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2×20年6月30日，甲公司将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方均已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。

　　(2)2×20年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：

　　①交易性金融资产，账面价值20 000万元，公允价值29 000万元;

　　②固定资产(不动产)，账面价值5 000万元，公允价值6 000万元，增值税销项税额为540万元;

　　购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 800万元。此外甲公司发生审计、评估、咨询费用330万元。

　　(3)甲公司与A公司在本次交易前不存在任何关联方关系;在此次企业合并前，甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。假定不考虑所得税影响。

　　要求：说明甲公司该项企业合并的合并类型，确定合并日或购买日和合并商誉(如果有)，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)该项企业合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在本次交易前不存在关联方关系。

　　(2)购买日为2×20年6月30日。

　　(3)企业合并成本=29 000+6 000×(1+9%)=35 540(万元)。

　　(4)购买日合并商誉=35 540-43 800×80%=500(万元)。

　　(5)相关会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　35 540

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　20 000

　　投资收益　　　　　 (29 000-20 000)9 000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　 5 000

　　资产处置损益　　　　 (6 000-5 000)1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 540

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　【例题·计算分析题】A公司为母公司，其子公司为甲公司，各个公司适用的所得税率为25%。

　　(1)2×18年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司60%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2×18年9月30日。

　　B公司经评估确定2×18年9月30日的可辨认净资产公允价值为102 000万元(不含递延所得税的影响)。A公司该并购事项于2×18年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×18年12月31日发行，当日收盘价每股7.5元。A公司于12月31日起主导B公司财务和经营政策。以2×18年9月30日的评估值为基础，B公司2×18年12月31日可辨认净资产的账面价值为123 675万元(不含递延所得税的影响)，公允价值为124 375万元(不含递延所得税的影响)，其公允价值高于账面价值的差额包括一项存货评估增值200万元、一项固定资产评估增值500万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧)，且资产和负债的计税基础等于其原账面价值，购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。

　　此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用100万元，为发行股票支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。A公司有关会计处理如下：

　　『正确答案』

　　①购买日为2×18年12月31日;

　　A公司长期股权投资初始投资成本=10 000×7.5=75 000(万元)

　　②A公司合并报表确认合并商誉=75 000-(124 375-700×25%)×60%=480(万元)或=75 000-(123 675+700×75%)×60%=480(万元)

　　③A公司会计分录

　　借：长期股权投资　　75 000

　　贷：股本　　　　　　10 000

　　资本公积　　　　65 000

　　借：管理费用　　　　　 100

　　资本公积　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　 300

　　(2)B公司自购买日至2×19年12月末实现净利润5 000万元，分配现金股利2 000万元，其他综合收益变动增加1 000万元，至2×19年末购买日B公司评估增值的存货已全部对外销售。A公司有关会计处理如下：

　　『正确答案』A公司(母公司)自购买日开始至2×19年末持续计算B公司可辨认净资产的公允价值=(124 375-700×25%)+(5 000-200×75%-500/10×75%)-2 000+1 000=128 012.5(万元)

　　(3)2×20年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司处购入B公司60%的股权。甲公司于当日主导B公司财务和经营政策。甲公司支付银行存款77 000万元给A公司。不考虑发生相关审计、法律服务、评估咨询费用。

　　甲公司有关会计处理如下：

　　『正确答案』

　　①该项为同一控制下企业合并。理由：甲公司与B公司在合并前均受A公司控制。

　　②甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本=128 012.5×60%+480=77 287.5(万元)

　　③甲公司会计分录

　　借：长期股权投资　　　　　77 287.5

　　贷：银行存款　　　　　　　77 000

　　资本公积——股本溢价　　 287.5

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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