【例题·计算分析题】2×20年3月，A公司通过增发6 000万股普通股(面值1元/股)，从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费(不考虑增值税因素)。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：编制相关长期股权投资初始投资的会计分录。

　　『正确答案』由于B公司20%股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的初始投资成本，有关会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　10 400

　　贷：股本　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积——股本溢　　　　 4 400

　　借：资本公积——股本溢价　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 400

　　【例题·计算分析题】非上市企业A公司在成立时，H公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。B公司为上市公司。相关各方约定，H公司作为出资的长期股权投资作价4 000万元(该作价与其公允价值相当)。交易完成后，A公司注册资本增加至16 000万元，其中H公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司应进行的会计处理?

　　要求：根据上述资料编制相关会计分录。

　　『正确答案』H公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。

　　借：长期股权投资——投资成本　4 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　3 200

　　资本公积——资本溢价　　　　800

　　【例题·单选题】(2014年)甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.1 920万元　　B.2 040万元

　　C.2 880万元　　D.3 680万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。

　　【例题·计算分析题】(2017年节选)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下：

　　8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3 000万元。当日甲公司土地使用权成本为12 000万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为19 000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为38 000万元，所有者权益账面价值为8 000万元(含原吸收合并时产生的商誉1 200万元)。取得乙公司60%股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。

　　要求：就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　『正确答案』该项交易中，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值差额，应当调整资本公积(资本溢价)。不影响交易发生当期的其他综合收益。会计处理为：

　　借：长期股权投资　4 800(8 000×60%)

　　累计摊销　　　1 200

　　资本公积　　　9 000

　　贷：无形资产　　 12 000

　　银行存款　　　3 000

　　【例题·计算分析题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元(假定与公允价值相等)。

　　(2)2×18年及2×19年度，乙公司累计实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。

　　(3)2×20年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.5元)的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司持有乙公司股权比例为65%，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元，最终控制方合并财务报表中未确认商誉。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：编制甲公司的相关会计分录。

　　『正确答案』(1)2×18年1月1日甲公司的有关会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　6 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　6 000

　　由于初始投资成本6 000万元大于甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500(22 000×25%)万元，所以不需要对初始投资成本进行调整。

　　(2)2×18年及2×19年度乙公司实现净损益时甲公司的有关会计处理如下(为简化，二个年度合并编制一笔分录)：

　　借：长期股权投资——损益调整　　250(1 000×25%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　250

　　2×19年末长期股权投资账面价值为6 250万元。

　　(3)2×20年甲公司有关会计处理如下：

　　①确定合并日长期股权投资的初始投资成本：

　　合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23 000×65%=14 950(万元)。

　　②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：

　　原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元;追加投资(40%)所支付对价的账面价值为2 000万元;合并对价账面价值为8 250(6 250+2 000)万元。

　　长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700(14 950-8 250)万元，调整资本公积(股本溢价)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　14 950

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 6 000

　　——损益调整　　　　　250

　　股本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　 6 700

　　【例题·多选题】(2014年)下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　)。

　　A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得一项债权投资发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，取得债权投资发生的交易费用计入债权投资初始入账金额中。