【例题·综合题】甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为72 000万元(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为60 000万股，持有乙公司70%的普通股股权。乙公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为32 400万元，发行在外普通股加权平均数为13 500万股，该普通股当年平均市场价格为8元。

　　年初，乙公司对外发行900万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，甲公司持有18万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易;甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。

　　『正确答案』

　　20×7年度每股收益计算如下：

　　(1)子公司每股收益：

　　①基本每股收益=32 400/13 500=2.4(元/股)

　　②调整增加的普通股股数=900×(1-4/8)= 450(万股)

　　稀释每股收益=32 400/(13 500+450)=2.32(元/股)

　　(2)合并每股收益：

　　①归属于母公司普通股股东的母公司净利润=72 000(万元)

　　包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分(归属于母公司普通股股东的子公司净利润)=32 400/13 500×13 500×70% =22 680(万元)

　　基本每股收益=(72 000+22 680)/60 000 =1.58(元/股)

　　②(假设乙公司认股权证已经行权)子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有部分

　　=32 400/(13 500+450)×13 500×70%=21 948.39(万元)

　　子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分

　　=32 400/(13 500+450)×450×18/900 =20.90(万元)

　　稀释每股收益=(72 000+21 948.39+20.90)/60 000=1.57(元/股)

　　【例题·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2019年1月1日，公司以非公开发行的方式向600名管理人员每人授予100股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，600名管理人员出资认购了相关股票，总认购款为480 000元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。

　　激励计划规定，这些管理人员从2019年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2022年1月1日全部解锁;其间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购相关股票。2019年1月1日至2022年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;

　　对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2019年度，甲公司实现净利润500万元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为200万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为80人，当年年末有30名管理人员离职。假定甲公司2019年度当期普通股平均市场价格为每股35元。

　　『正确答案』

　　基本每股收益=[5 000 000-1×(600-80)×100] ÷2 000 000=2.47(元/股)

　　行权价格=8+15×2/3=18(元)

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此，应当考虑限制性股票的稀释性。

　　发行在外的限制性股票在2019年的加权平均数

　　=600×100×(364/365)+(600-30)×100×(1/365)=59 991.78(股)

　　或

　　=600×100×365/365-30×100×1/365=59 991.78(股)

　　稀释每股收益=5 000 000/[2 000 000+(59 991.78-59 991.78 ×18/35)]

　　=5 000 000/2 029 139=2.46(元/股)

　　【例题·综合题】甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：(1)20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。(2)20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。(3)20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。

　　(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元，20×7年度为54 000万元，20×8年度为40 000万元。(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。本题假定不存在其他股份变动因素。

　　要求：(1)计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　『正确答案』20×6年发行在外普通股加权平均数=82 000(万股)

　　基本每股收益=36 000/82 000=0.44(元/股)

　　20×6年调整增加的普通股股数=12 300×(1-6/10)×7/12=2 870(万股)

　　稀释每股收益=36 000/(82 000+2 870)=0.42(元/股)

　　20×6年5月31日发放认股权证，以此确定普通股平均市价和时间权数。

　　(2)计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　『正确答案』20×7年发行在外普通股加权平均数=82 000+12 300×7/12=89 175(万股)

　　基本每股收益=54 000/89 175=0.61(元/股)

　　20×7年调整增加的普通股股数=12 300×(1-6/12)×5/12=2 562.5(万股)

　　稀释每股收益=54 000/(82 000+12 300×7/12+2 562.5)=0.59(元/股)

　　(3)计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

　　『正确答案』20×8年发行在外普通股加权平均数=(82 000+12 300)×1.2=113 160(万股)

　　20×8年基本每股收益=40 000/113 160=0.35(元/股)

　　稀释每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)

　　20×7年度发行在外普通股加权平均数=(82 000+12 300×7/12)×1.2=107 010(万股)

　　20×7年度基本每股收益=54 000/107 010=0.50(元/股)

　　20×7年度稀释每股收益=54 000/[(82 000+12 300×7/12+2 562.5)×1.2]

　　=0.49(元/股)也可以简化处理，直接除以1.2!

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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