核心考点

　　一、每股收益的基本概念

　　二、基本每股收益

　　三、稀释每股收益

　　四、每股收益的列报

　　【例题·单选题】甲公司为境内上市公司，2019年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25 000万股;②3月1日发行普通股2 000万股;③5月5日，回购普通股800万股;④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2019年基本每股收益金额的是(　)。

　　A.当年发行的普通股股数

　　B.当年注销的库存股股数

　　C.当年回购的普通股股数

　　D.年初发行在外的普通股股数

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注销的库存股股数，不会影响当年发行在外的普通股股数，因此，不会影响基本每股收益的计算。

　　【例题·多选题】甲公司2×19年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：(1)3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股;(3)7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日，发行优先股8 000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。

　　不考虑其他因素，甲公司在计算2×19年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有(　)。

　　A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

　　B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』计算基本每股收益时需要考虑的是实际发行在外的普通股加权平均数，选项C和D所涉及的优先股和股票期权是具有稀释性的潜在普通股，但不是实际发行在外的普通股。

　　【例题·单选题】甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10 000万股，引起当年发行在外普通股股数变动的事项为：9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2 400万股;甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润8 200万元，不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益金额为(　)。

　　A.0.77元/股　　　　B.0.55元/股

　　C.0.66元/股　　　　D.0.82元/股

　　『正确答案』A

　　『答案解析』基本每股收益=8 200/(10 000+2 400×3/12)=0.77(元/股)

　　【例题·多选题】对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有(　)。

　　A.发行的行权价格低于普通股平均价格的期权

　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

　　C.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

　　D.持有的增量股每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股证，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，持有的增量股每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性。

　　【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20×8年度基本每股收益为0.43元/股。甲公司20×8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下：(1)发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元;(2)授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元/股;(3)接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万;(4)发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。

　　甲公司20×8年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀释作用的是(　)。

　　A.股票期权

　　B.认股权证

　　C.可转换公司债券

　　D.股东增资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用;对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用;因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用。

　　【例题·单选题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1 200万元，发行在外的普通股加权平均数为2 000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。

　　甲公司20×6年度稀释每股收益金额是(　)。

　　A.0.4元/股　　　　B.0.46元/股

　　C.0.5元/股　　　　D.0.6元/股

　　『正确答案』C

　　『答案解析』基本每股收益的金额=1 200/2 000=0.6(元/股)

　　调增的普通股股数=1 000×(1-3/5)=400(万股)

　　稀释每股收益的金额=1 200/(2 000+400)=0.5(元/股)

　　【例题·单选题】甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1 500万元，发行在外普通股的加权平均数为3 000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;

　　(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买甲公司普通股股票。甲公司20×3年各期的普通股平均市场价格均为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是(　)。

　　A.0.38元/股　　　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股　　　　D.0.50元/股

　　『正确答案』B

　　『答案解析』稀释每股收益=1 500/[3 000+900×(1-5/6)×9/12+100×(1-3/6)×6/12]=0.48(元/股)

　　【例题·单选题】甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10 000万股，引起当年发行在外普通股股数变动的事项有：(1)9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2 400万股;(2)11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润8 200万元，不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益金额为(　)

　　A.0.64元/股　 　　B.0.55元/股

　　C.0.76元/股　 　　D.0.82元/股

　　『正确答案』A

　　『答案解析』基本每股收益=8 200/[(10 000+2 400×3/12)×1.2]=0.64(元/股)

　　【例题·单选题】甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3 510万元和4 360万元，20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2 000万股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2 500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是(　)。

　　A.1.17元/股

　　B.1.30元/股

　　C.1.50元/股

　　D.1.40元/股

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益=3 510/[(2 000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。

　　【例题·多选题】下列各项中，应该重新计算各项报表期间每股收益的有(　)。

　　A.报告年度以盈余公积转为股本

　　B.报告年度资产负债表日后期间分拆股份

　　C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

　　D.报告年度因发生企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均发生变动，不需要重新计算各列报期的每股收益。