核心考点

　　一、所得税会计核算的基本原理

　　二、资产、负债的计税基础以及暂时性差异

　　三、递延所得税资产及负债的确认和计量

　　四、所得税费用的确认和计量

　　【例题·单选题】20×8年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×8年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×8年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×8年的所得税费用是(　)。

　　A.52.5万元

　　B.55万元

　　C.57.5万元

　　D.60万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司20×8年的所得税费用

　　=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)

　　=55(万元)。

　　【例题·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.超过税法扣除标准的业务招待费

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，产生可抵扣暂时性差异;选项D，不产生暂时性差异。

　　【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.折旧产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.折旧产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　C.折旧产生的暂时性差异影响当期所得税，不影响递延所得税

　　D.折旧产生的暂时性差异不影响当期所得税，影响递延所得税

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核因固定资产折旧年限存在税会差异而带来的所得税问题。

　　【例题·单选题】A公司当期发生研发支出1 800万元，其中，资本化部分为1 000万元。2018年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定“三新研究”发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按无形资产成本的175%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同，所得税税率为25%。

　　2018年12月31日，A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.资产账面价值为950万元

　　B.资产计税基础为1 662.5万元

　　C.可抵扣暂时性差异为712.5万元

　　D.应确认递延所得税资产178.13万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』账面价值=1 000-1 000/10×6/12=950(万元);

　　计税基础=1 000×175%-1 000×175%/10×6/12=1 662.5(万元);

　　可抵扣暂时性差异=712.5(万元);不确认递延所得税资产。

　　【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。

　　根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债210万元

　　B.投资性房地产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产210万元

　　C.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债125万元

　　D.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债85万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』递延所得税负债=(500+税法折旧340)×25%=210(万元)

　　【例题·单选题】2019年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　)。

　　A.120万元　　B.140万元

　　C.160万元　　D.180万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』所得税费用=150-10=140(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　140

　　递延所得税资产　　　　　　 10

　　其他综合收益　　　　　　　 20

　　贷：递延所得税负债　　　　　　 20

　　应交税费——应交所得税　　150

　　【例题·多选题】企业持有的采用权益法核算的长期股权投资，如果拟长期持有该项投资，其账面价值与计税基础会产生差异，正确的会计处理有(　)。

　　A.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异不确认递延所得税

　　B.对于拟长期持有的长期股权投资的减值准备应确认递延所得税

　　C.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异不确认递延所得税

　　D.如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，对于拟长期持有的长期股权投资的减值准备也不应确认递延所得税。

　　【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。

　　甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.长期股权投资产生的暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调减20×9年度应纳税所得额

　　C.长期股权投资产生的暂时性差异确认为递延所得税负债

　　D.初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应调减20×7年度应纳税所得额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核长期股权投资权益法所得税问题。

　　【例题·单选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。

　　根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　B.商誉产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　C.商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认

　　D.商誉产生的应纳税暂时性差异不确认

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核商誉的所得税会计问题。

　　【例题·多选题】甲公司以增发市场价值为6000万元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础相比较形成应纳税暂时性差异1200万元、可抵扣暂时性差异400万元;购买日，乙公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000万元。

　　乙公司适用的所得税税率为25%。甲公司有关会计处理正确的有(　)。

　　A.确认商誉1000万元

　　B.确认商誉1200万元

　　C.确认因商誉产生的递延所得税负债300万元

　　D.不再进一步确认商誉的所得税影响

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司合并成本=6000(万元)，

　　不考虑递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值=5000(万元)，

　　递延所得税资产=400×25%=100(万元)，

　　递延所得税负债=1200×25%=300(万元)，

　　考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=5000+100-300=4800(万元)，

　　商誉=6000-4800=1200(万元)，不确认所得税影响。

　　【例题·多选题】甲公司2019年年初的递延所得税资产借方余额为100万元(因2018年发生可税前抵扣的经营亏损形成)，递延所得税负债贷方余额为0。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素，甲公司2019年度实现的利润总额为1600万元，当年发生有关业务事项如下：

　　(1)当年确认产品保修费用100万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但是预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　(2)当年发生研究开发支出200万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按75%加计扣除。

　　根据上述资料，甲公司2019年有关会计处理正确的有(　)。

　　A.确认当期所得税287.5万元

　　B.确认递延所得税资产25万元

　　C.确认递延所得税资产-75万元

　　D.确认所得税费用362.5万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』甲公司2019年利润总额=1600(万元)，

　　应纳税所得额=1600+100-200×75%-100÷25%=1150(万元)，

　　当期所得税=1150×25%=287.5(万元)，

　　转回递延所得税资产=100(万元)，

　　确认递延所得税资产=25(万元)，

　　所得税费用=287.5+100-25=362.5(万元)。