核心考点

　　一、债务重组的定义和方式

　　二、债务重组的会计处理

　　三、债务重组的相关披露

　　历年真题分析

　　本章根据新企业会计准则在2020年进行全面改写，属于备考的重中之重。近年来，在主观题中该章内容与其他章节内容结合考查的情况也时有出现，如债务重组与存货、固定资产、金融资产、长期股权投资以及资产负债表日后事项等内容的结合;尤其是，本章容易考查破产重整的收益确认时点、破产重整收益与债务重组收益的确认以及债务重组中的权益性交易等实务问题。

　　【例题·多选题】2019年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，出于多方面因素的考虑，当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，一般属于债务重组的有(　)。

　　A.甲公司以账面价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以账面价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还，并计算利息

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金立即偿还

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』只要在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易，除特殊情况外，均为债务重组。

　　【例题·多选题】下列关于债务重组的定义，说法正确的有(　)。

　　A.企业针对一笔因购销商品而产生的合同负债修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组

　　B.企业针对一笔租赁应收款修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组

　　C.企业针对一笔预计负债修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组

　　D.企业针对一笔应付账款修改结算条款，交易对手方没有改变，属于债务重组

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具、租赁应收款和租赁应付款。本题中只有选项BD中所涉及到的债权债务才属于上述范围。

　　【例题·多选题】2017年10月，法院批准甲公司的重整计划，截至2018年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3 500万股股票已经过户到相应的债权人的名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决，预计重整收益1 500万元，甲公司于2018年4月20日经董事会批准对外报出2017年财务报告。

　　不考虑其他因素，下列有关甲公司重整的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表

　　B.在2017年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况

　　C.在2017年财务报表中确认1 500万元重整收益

　　D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1 500万元的重整收益

　　『正确答案』 ABD

　　『答案解析』甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表，选项A正确;在2017年财务报表附注中披露与重整事项有关的情况，选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，因此选项D正确，选项C错误。

　　【例题·单选题】甲公司因向乙公司销售商品应收乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司因该项债务重组应确认的当期损益金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　『正确答案』 C

　　『答案解析』 当期损益=120-12-90=18(万元)。

　　【例题·多选题】2019年12月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，乙公司该批应收账款的账面价值为163.8万元，经评估确定该项应收账款的公允价值为153.8万元。相关手续已于当日办妥。

　　乙公司取得该项资产后仍然确认为无形资产，不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲、乙公司会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲公司确认当期损益53.8万元

　　B.乙公司确认当期损益10万元

　　C.甲公司确认资产处置损失20万元

　　D.乙公司确认无形资产账入账金额153.8万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』债务人在进行会计处理时，不再考虑抵债资产的公允价值，也不再将抵债资产的公允价值与账面价值的差额因视同销售而确认为处置损益。因此，选项C不正确。

　　甲公司会计分录：

　　借：应付账款　　　 163.8

　　累计摊销　　　　10

　　贷：无形资产　　　 120

　　其他收益　　　　53.8

　　乙公司会计分录：

　　借：无形资产　　　 153.8

　　投资收益　　　　10

　　贷：应收账款　　　 163.8

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。针对甲公司所欠乙公司购货款450万元，双方经协商后进行债务重组。根据相关协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。

　　甲公司对该债务重组应确认的当期损益为(　)万元。

　　A.44

　　B.100

　　C.120.5

　　D.134.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　甲公司用于抵债的资产的账面价值 =300-30=270(万元);

　　甲公司相关债务的账面价值为450万元;

　　甲公司对该债务重组应确认的当期损益=450-(270+350×13%)=134.5(万元)。

　　【例题·单选题】2019年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。A公司评估该笔应收账款的公允价值为15万元，2020年9月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元，A公司取得这部分股权后，对B公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认当期损益12万元

　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.A公司应确认长期股权投资15万元，B公司应确认投资收益3万元

　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司以放弃债权的公允价值确认长期股权投资15万元，B公司权益工具的公允价值12万元，清偿债务账面价值15万元，应确认投资收益3万元。

　　【例题·多选题】甲公司2×20年发生如下业务：

　　(1)6月21日，甲公司与债权银行签订债务重组协议，约定对甲公司所欠债务按照一定比例予以豁免。甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2×20年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。

　　(2)为了解决甲公司资金困难，8月20日，甲公司的母公司为其支付了600万元的存货采购款，但不影响甲公司各股东的持股比例。不考虑其他因素，甲公司进行的下列处理符合《企业会计准则》规定的有(　)。

　　A.甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月21日

　　B.甲公司与债权银行进行债务重组确认营业外收入600万元

　　C.甲公司的母公司为其支付的货款部分，甲公司应将应付账款转为资本公积

　　D.甲公司应于2×20年6月28日确认与银行债务重组相关的损益

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月28日，甲公司应于当日确认债务重组的相关损益，所以，选项A错误，选项D正确;母公司为其偿还负债的，视同接受母公司权益性投入，应确认为资本公积，选项C正确。

　　【例题·多选题】以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，关于债权人和债务人的会计处理，下列说法正确的有(　) 。

　　A.债权人应优先考虑确认抵债非现金资产的入账价值

　　B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益

　　C.债务人确认的权益工具应按照公允价值计量，公允价值和账面价值之差计入资本公积 (溢价)

　　D.债务人所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计入当期损益

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按前述规定分别确定各项资产的成本。