【例题·计算分析题】20×0年1月1日，X公司支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值总额1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。X公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。X公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。(计算结果保留整数)。为此，X公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

　　设该债券的实际利率为r，则可列出计算等式，

　　59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(万元)

　　采用插值法，可以计算得出r=10%。

　　根据上述数据，X公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：债权投资——成本 　　　　1 250(面值)

　　贷：银行存款　　　　　　　　 1 000(实际支付)

　　债权投资——利息调整　　　 250(挤)

　　◇摊余成本=1 250-250=1 000(万元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　41(挤)

　　贷：投资收益　 　(1 000×10%)100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 000+100-59=1 041(万元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　45(挤)

　　贷：投资收益　 　(1 041×10%)104

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 041+104-59=1 086(万元)

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　50(挤)

　　贷：投资收益　 　(1 086×10%)109

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 086+109-59=1 136(万元)

　　(5)20×3年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　55(挤)

　　贷：投资收益 　　(1 136×10%)114

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利　　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 136+114-59=1 191(万元)

　　(6)20×4年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　59(挤)

　　贷：投资收益　 　　　　　　　　118(设为X ，计算得来)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　 1 250

　　贷：债权投资——成本　　　　 1 250

　　◇摊余成本=0=1 191+X-59-1 250，则X=118(万元)

　　【例题·计算分析题】承【前例】，假定在20×2年1月1日(第三年年初)，X公司预计本金的一半(即625万元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。此时，X公司应当调整20×2年年初的摊余成本(账面价值)，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率(10%)。

　　(1)20×0年1月1日，购入债券：

　　借：债权投资——成本　　　　 1 250(面值)

　　贷：银行存款　　　　　　　　 1 000 (实际支付)

　　债权投资——利息调整　　　 250 (挤)

　　◇摊余成本=1 250-250=1 000(万元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　41(挤)

　　贷：投资收益　　 (1 000×10%)100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 000+100-59=1 041(万元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　45(挤)

　　贷：投资收益　　 (1 041×10%)104

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　◇摊余成本=1 041+104-59=1 086(万元)

　　20×2年1月1日(第二年年末)：

　　摊余成本=1 086(万元)

　　账面价值=1 250-250+41+45=1 086(万元)

　　按原计划的未来现金流量现值也等于1 086万元;因未来现金流量改变，而重新计算的现值是1 139万元;(第三年末现金流量684万元，第四年30万元，第五年655万元)

　　(4)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：

　　借：债权投资——利息调整　　　　53

　　贷：投资收益　　(1 139-1 086)53

　　账面价值=1 086+53=1 139(万元)

　　摊余成本=1 086+53=1 139(万元)

　　(5)20×2年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　债权投资——利息调整　　　　55(挤)

　　贷：投资收益　　 (1 139×10%)114

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款 　　　　　　　　　625

　　贷：债权投资——成本 　　　　　625

　　◇摊余成本=1 139+114-59-625=569(万元)

　　(6)20×3年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　30

　　债权投资——利息调整　　　　27(挤)

　　贷：投资收益　　　　(569×10%)57

　　借：银行存款　　　　　　　　　　30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　30

　　◇摊余成本=569+57-30=596(万元)

　　(7)20×4年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　30

　　债权投资——利息调整　　　　29(挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　59 (设为X，计算得来)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　30

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　30

　　借：银行存款　　　　　　　　　 625

　　贷：债权投资——成本　　　　　 625

　　◇摊余成本=0=596+X -30-625，则X=59(万元)

　　【提示】假定X公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，并且利息不是以复利计算。则应当首先重新计算实际利率，然后，在计算摊余成本时应注意一次还本付息债券平时没有现金流入。

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