核心考点

　　一、金融资产和金融负债的分类和重分类

　　二、金融负债和权益工具的区分

　　三、金融工具的计量

　　四、金融资产转移

　　五、套期会计

　　【例题·单选题】2018年年初，甲公司购买了A公司当日发行的一般公司债券，面值为1 000 000元，票面年利率为4%，期限为5年，买价(公允价值)为950 000元，同时，发生交易费用6 680元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金(不能提前兑付)并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.1 040 000元

　　B.200 000元

　　C.1 200 000元

　　D.243 320元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』累计应确认的投资收益=五年的现金流入之和(1 000 000×4%×5)+债券初始入账时确认的利息调整金额[1 000 000-(950 000+6 680)]=200 000+43 320=243 320(元)。

　　【例题·多选题】下列不属于金融工具的有(　)。

　　A.普通股股票

　　B.预付账款

　　C.债权投资

　　D.应交企业所得税

　　『正确答案』 BD

　　『答案解析』选项A和C，属于金融工具。

　　【例题·单选题】下列属于金融负债的是(　)。

　　A.企业发行的普通股股票

　　B.企业发行的优先股，同时约定甲公司自行决定是否派发股利

　　C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权

　　D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD，均属于权益工具。

　　【例题·多选题】下列各项中，不属于金融负债的有(　)。

　　A.按照销售合同的约定形成的合同负债

　　B.按照劳动合同约定支付职工的工资

　　C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　D.按照采购合同的约定应支付的设备款

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A, 按照销售合同的约定形成的合同负债，将来不是用现金或者其他金融资产结算;选项B，按照劳动合同约定支付职工的工资，属于特殊情况，应遵守职工薪酬准则;选项C，按照产品质量保证承诺预计的保修费，属于或有事项，应遵守或有事项准则;选项D属于金融负债。

　　【例题·多选题】关于金融资产的分类，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.权益工具投资的合同现金流量并非来源于本金和利息的支付，不能划分为以摊余成本计量的金融资产

　　B.如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息的支付，则应该将其划分为以摊余成本计量的金融资产

　　C.企业持有的权益工具投资只能划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.交易性权益工具投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项B，如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息的支付，也可能会分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;选项C，企业持有的权益工具投资也可能被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用5万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018年年末该金融资产的公允价值为515万元。

　　2018年12月6日，甲公司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变，2019年1月1日为重分类日，将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该项金融资产的公允价值为510万元。不考虑其他因素，下列甲公司关于该项投资相关处理的说法中不正确的是(　)。

　　A.2018年1月1日确认债权投资525万元

　　B.2018年12月31日确认投资收益21万元

　　C.2019年1月1日确认其他综合收益-20万元

　　D.2019年1月1日确认其他债权投资510万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』债券的初始入账价值为520+5=525(万元)，2018年年末应确认的投资收益=525×4%=21(万元)，应摊销的利息调整=500×5%-525×4%=4(万元)，2019年1月1日重分类时应确认的其他综合收益=510-(525-4)=-11(万元)。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，A公司以3 100万元银行存款作为对价购入B公司当日发行的一项一般公司债券。取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018年年末，该项金融资产的公允价值为3 200万元，账面价值为3 065万元。 2018年年末，因A公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年1月1日，该项金融资产的公允价值仍为3 200万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的是(　)。

　　A.A公司应在2019年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3 065万元

　　B.A公司应在2019年1月1日确认投资收益135万元

　　C.A公司在2019年1月1日确认公允价值变动损益135万

　　D.A公司应在2019年1月1日确认其他综合收益135万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司应在2019年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3 200万元;A公司应在2019年1月1日确认公允价值变动损益135万元(3 200-3 065)，故选项C正确。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用5万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和现金流量特征将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年年末该金融资产的公允价值为530万元。2018年年末，甲公司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变。

　　将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日，该项金融资产的公允价值为530万元。不考虑其他因素，下列甲公司关于该项投资相关处理的说法中正确的是(　)。

　　A.重分类日确认公允价值变动损益20万元

　　B.重分类日确认公允价值变动损益9万元

　　A.重分类日确认投资收益20万元

　　B.重分类日确认投资收益9万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』债券的初始入账价值为520+5=525(万元)，2018年年末应确认的投资收益=525×4%=21(万元)，2018年年末摊余成本=525+21-500×5%=521(万元)，2018年年末账面价值=530(万元)，甲公司重分类前确认的其他综合收益=9(万元)，重分类日应确认的公允价值变动损益=9(万元)。

　　【例题·多选题】下列关于金融工具重分类的说法中，不正确的有(　)。

　　A.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　B.金融资产之间进行重分类的，应当采用未来适用法进行会计处理

　　C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，应将原账面价值与公允价值的差额计入当期损益

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失不需要转出

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，差额应当计入其他综合收益;选项D，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当在重分类时转出。

　　【例题·单选题】2×17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计), 但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。

　　不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是(　)。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

　　『正确答案』C

　　『答案解析』附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或者不发生来确定。“因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股”属于或有结算条款，可能会导致该优先股分类为金融负债。但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的结算条件。

　　此时，是以发行方的行为为前提确定结算条款是否执行的，不属于或有结算条款，因此，根据持有者有回售优先股的决定权不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，所以，选项D错误;而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此，甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。

　　【例题·单选题】甲公司为股份有限公司，2015年初，甲公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，甲公司期初资本公积余额为110万元(其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元)，盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2015年7月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。

　　则该项回购及注销业务，对利润分配——未分配利润的影响金额为(　)。

　　A.0

　　B.-10万元

　　C.-40万元

　　D.-80万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减资本公积——股本溢价，不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。

　　甲公司应做的分录为：

　　借：库存股 　　(2.5×100)250

　　贷：银行存款　　　　　　　 250

　　注销库存股：

　　借：股本　　　　　　　　　 100

　　资本公积——股本溢价　　40

　　盈余公积　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　80

　　贷：库存股　　　　　　　　 250